Агентский договор на предоставление услуг посредника. Особенности агентского договора на оказание услуг

Посреднические договоры. Что это такое?

Посреднический договор (или договор на оказание посреднических услуг) – договор, по условиям которого
исполнитель (посредник) действует в интересах и за счет заказчика. Выгодоприобретателем при этом считается заказчик, а не сам посредник, хотя договор на оказание услуг (выполнение работ, поставку товаров и пр.) заключает посредник с третьими лицами.

Виды посреднических договоров.

Посреднические договоры различаются по следующим критериям, от которых зависит бухгалтерский учет определенного вида договора:

1. Посредник приобретает товары (услуги, работы) для заказчика, но сам не принимает участия в расчетах;
2. Посредник приобретает товары (услуги, работы) для заказчика и сам участвует в расчетах;
3. Посредник продает продукцию заказчика (товары, услуги, работы) и не принимает участия в расчетах;
4. Посредник продает продукцию заказчика (товары, услуги, работы), и сам участвует в расчетах;

Гражданский кодекс дает определения трем типам посреднических договоров. К ним относятся: договор поручения, договор комиссии, агентский договор.

Помимо них, существуют и другие типы договоров, похожих по определению на посреднические, но только при соблюдении определенных условий. К ним можно отнести, например, договор транспортной экспедиции, таможенное представительство и прочие.

Остановимся более детально на основных видах посреднических договоров.

Договор поручения.

Критерии отнесения посреднического договора к договору поручения определены главой 49 ГК РФ. На основании этой главы исполнитель (поверенный) совершает от имени и за счет заказчика (доверителя) определенные юридические действия, действуя на основании доверенности. А права и обязанности по договору поручения возникают у заказчика.

Продукция, работы, услуги, полученные по сделке, передаются исполнителем заказчику незамедлительно, а тот в свою очередь обязан возместить понесенные исполнителем затраты и выплатить ему вознаграждение за проделанную работу (если договор заключен на возмездной основе). Сумма вознаграждения и порядок оплаты должны быть оговорены договором поручения.

Договор комиссии.

Основанием для отнесения посреднического договора к договору комиссии считается главой 51 ГК РФ. На основании этой главы исполнитель (комиссионер) совершает по поручению комитента (заказчика) одну или более сделок от своего имени, но все расходы по сделке оплачивает заказчик. Суть сделки такова: исполнитель заключает договор с третьим лицом, при этом права и обязанности по совершению сделки возлагаются уже на комиссионера. В отличие от договора поручения исполнитель (посредник) выступает от своего имени, следовательно, доверенность от заказчика ему не нужна. Договор комиссии может быть заключен только на возмездной основе (ст. 991 ГК РФ).

Агентский договор.

Критерии отнесения посреднического договора к агентскому договору указаны в главе 52 ГК РФ. Агентский договор частично включает в себя условия и договора комиссии, и договора поручения. На основании агентского договора исполнитель (агент) по поручению заказчика (принципала) совершает юридические и иные действия от своего имени за счет заказчика либо от имени заказчика и за его счет за определенное вознаграждение. В данном случае права и обязанности по совершаемой с третьим лицом сделке могут быть как у исполнителя, так и у заказчика. Все зависит от условий договора. Агентские договора заключаются на возмездной основе, даже если это не указано в договоре.

Таким образом, посреднические договора отличаются друг от друга рядом особенностей:

Договор поручения, заключенный между сторонами, может быть и возмездным, и безвозмездным. Права и обязанности по сделке возникают у заказчика (доверителя), а не у посредника (поверенного), посредник может совершать действия только на основании доверенности.

Договор комиссии заключается только на возмездной основе. Права и обязанности по сделке возникают у посредника (комиссионера), доверенность от заказчика (комитента) не нужна.

Агентский договор заключается только на возмездной основе. Права и обязанности по сделке могут возникать как у заказчика (принципала), так и у посредника (агента). Это зависит от условий договора.

На чей счет поступает оплата?

Оплата по посредническим сделкам может поступать как на счета посредника, так и на счета заказчика. Посредник может вообще не принимать никакого участия в расчетах. Поступивший товар по посредническим сделкам не приходуется на баланс поручителя, а отражается на его забалансовых счетах.

Какой посреднический договор выгоднее заключать?

Это зависит от отношения руководства подрядчика к клиенту. Если подрядчик не хочет, чтобы найденный им клиент знал, по какой цене заказчик оплачивает товар, услугу, работу, лучше заключить договор комиссии с участием посредника в расчетах. В этом ваш клиент не будет ничего знать и о том, что работает с заказчиком не напрямую, а через посредника. Но здесь есть определенные сложности: права и обязанности по сделке возникают у посредника, т.е. посредник должен контролировать сделку полностью со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Если же вам все равно, будет клиент знать о стоимости ваших накруток, можете заключить посреднический договор с расчетами без вашего участия. В том случае бухгалтерский учет упрощается, и часть операций по сделке, касающихся оплаты, проходит мимо вашей компании. Вы будете отражать только ваше вознаграждение.

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Заказчик поручает, Посредник принимает на себя обязанность на условиях, предусмотренных настоящим договором в сроки .

2. ОБЯЗАННОСТИ ЗАКАЗЧИКА

2.1. Оплатить услуги Посредника в размере и сроки, указанные в настоящем договоре.

2.2. Представлять Посреднику информацию, необходимую для оказания услуг, согласно Приложению №1.

2.3. Рассматривать предложения Посредника в -дневный срок со дня их представления, давать по ним письменные заключения.

2.4. Выдавать Посреднику доверенности на проведение от лица Заказчика необходимых хозяйственных операций.

2.5. В случае отказа от заказанной услуги немедленно уведомить об этом Посредника с возмещением Посреднику фактически понесенных издержек и уплатой штрафа в размере рублей.

3. ОБЯЗАННОСТИ ПОСРЕДНИКА

3.1. Выполнять услуги, предусмотренные настоящим договором, в указанные сроки.

3.2. В случае невозможности выполнения услуг уведомить об этом Заказчика в -дневный срок, но не позднее. Уведомление о невозможности исполнения услуги равносильно прекращению действия договора и не несет за собой материальной ответственности для его участников.

4. РАСЧЕТЫ И ПОРЯДОК ОПЛАТЫ

4.1. За выполнение услуг, указанных в договоре, Заказчик выплачивает Посреднику рублей или % от .

4.2. Оплата производится не позднее дней с момента реализации услуг путем перечисления предусмотренных в п.4.1. суммы на расчетный счет исполнителя.

5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

5.1. В случае нарушения сроков оказания услуги, предусмотренных настоящим договором, Посредник выплачивает Заказчику неустойку в размере рублей или рублей за каждые просроченные сутки.

5.2. В случае несвоевременной оплаты Заказчиком услуг Посредника Заказчик выплачивает пеню в размере % от суммы, подлежащей выплате Посреднику.

5.3. Уплата неустойки не освобождает Посредника от исполнения договорных обязанностей.

6. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Заказчик

• Юридический адрес:
• Почтовый адрес:
• Телефон/факс:
• ИНН/КПП:
• Расчетный счет:
• Банк:
• Корреспондентский счет:
• БИК:
• Подпись:

Посредник

• Юридический адрес:
• Почтовый адрес:
• Телефон/факс:
• ИНН/КПП:
• Расчетный счет:
• Банк:
• Корреспондентский счет:
• БИК:
• Подпись:

Гражданский кодекс России в статье 128 рассматривает услуги как самостоятельный объект гражданского права. Поэтому обязательства по оказанию посреднических услуг можно охарактеризовать как гражданские правоотношения имущественного порядка в силу которых одна из сторон (услугодатель) обязуется по заданию другой стороны (услугополучателя) совершить определенные действия или осуществлять определенную деятельность в ее интересах, а услугополучатель обязуется эти услуги оплатить.

Предметом этой группы договоров являются нематериальные услуги. И, хотя, некоторые услуги всё же могут иметь и материальный результат, такой результат в любом случае неотделим от самого действия или деятельности.

К договорам по оказанию посреднических услуг следует отнести следующие: возмездное оказание услуг, поручение, комиссию, агентирование, а также смешанные договоры.

В соответствии со ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Договор возмездного оказания услуг является консенсуальным, взаимным, возмездным.

Договор возмездного оказания услуг, как подтверждает историко-юридический анализ, имеет сходство с договором найма услуг (locatio-conductio operarum) в римском праве. Развитие сферы услуг требовало совершенствования правового регулирования этих отношений, уяснения понятия «обязательство по оказанию услуг». В самом тексте главы 39 Гражданского кодекса РФ нет трактовки такого понятия как «услуга».

Таким образом, законодатель сознательно не пошел по пути исключения различного рода договорных отношений путем выработки понятия услуги, существенно отличающейся от аналогичного понятия в социально-экономической сфере.

Наиболее распространенным договором, относящимся к сфере услуг и порождающим отношения представительства, является договор поручения.

По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия, в результате совершения которых права и обязанности возникают непосредственно у доверителя (п. 1 ст. 971 ГК РФ).

Предметом договора поручения является совершение одним лицом от имени другого только определенных юридических действий, где стороной становиться представляемый, а не представитель, поскольку последний совершает эти сделки от имени представляемого, а не от своего собственного, заранее информируя об этом третьих лиц. То есть предметом договора поручения является оказание нематериальных посреднических услуг.

Договор поручения является консенсуальным, преимуще­ственно безвозмездным, так как вознаграждение выплачивается только в случае, если это предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором. Договор поручения независимо от его возмездности или безвозмездности является взаимным. Содержание договора поручения раскрывается в ст. ст. 974-976 ГК РФ.

Более узкий характер предмета договора коммерческого представительства, содержащий только юридически значимые действия коммерческого представителя по заключению от имени доверителя договоров в сфере предпринимательства (ст. 184 ГК РФ) и ссылки на него в разделе о договоре поручения позволяют отнести этот договор к особому виду договора поручения, использующемуся в основном в торго­вом обороте.

Отличительные особенности содержания указанных дого­воров проявляются при рассмотрении вопросов, связанных с принятием и передачей имущества между управомачивающим лицом и управомоченным, ответственности и последствий прекращения договоров.

Коммерческим представительством признается брокерская деятельность профессиональных участников рынка ценных бумаг, когда брокер действует от своего собственного имени.

Договор поручения имеет много общего с договором комиссии. Различие же между этими договорами, предопределено, в первую очередь тем, что в договоре поручения поверенный действует от имени доверителя на основании доверенности. Комиссионер действует, хотя и в интересах комитента, но от собственного имени, что исключает возможность возникновения отношений представительства в понимании этого явления ГК РФ.

Из статьи 182 ГК РФ же следует, что необходимыми и специфическими признаки гражданско-правового представительства является выступление одного лица от имени другого. Однако содержание выделенного выражения понималось в цивилистике не всегда дословно.

Между тем, по логике законодателя оно применимо лишь в договоре поручения и неприемлемо ни в договоре комиссии, ни в договоре доверительного управления имуществом, а в агентском договоре – лишь в случае, когда действия агента совершаются именем принципала.

Получается парадоксальная ситуация, что агент, являясь по своей сути представителем в агентском договоре в одном случае будет действовать как представитель, а в другом – как лицо с явным неопределенным статусом.

Сходство комиссии и поручения состоит и в том, что в договоре комиссии, как и в договоре поручения, выделяют внутреннюю и внешнюю сторону взаимоотношений участников.

Предметом договора комиссии является оказание посреднических услуг в сфере торгового оборота.

Цена в договоре комиссии зависит от цены совершаемой комиссио­нером сделки. Сумма комиссионного вознаграждения, которая обычно определяется в процентах от цены сделки, не влияет на цену договора комиссии. Как и в других возмездных договорах, размер комиссионного вознаграждения не относится к числу существенных условий договора комиссии.

Сроком действия договора комиссии является период времени, в течение которого комиссионер обязан исполнить все обязанности по договору комиссии. Действия комиссионера не исчерпываются обязан­ностью совершить сделку, он обязан отчитаться перед комитентом, вручить ему имущество или деньги, что также требует времени. Таким образом, следует различать срок, в течение которого комиссионер обязан совершить сделку, и срок действия всего договора комиссии.

Прекращение договора комиссии происходит при наличии следующих обстоятельств. Так, если в качестве комиссионера действовал гражданин, договор комиссии прекращается в случае его смерти, признание недееспособным и т.д. Изменение правового положения комитета договор комиссии не прекращает.

Наряду с договором поручения, с помощью которого оформляются отношения представительства в странах континентального права, существует еще и агентский договор.

В Российском гражданском законодательстве агентский договор используется в более широкой сфере отношений, чем договор поручения, так как предметом агентского договора могут быть не только действия, влекущие юридические последствия, но и иные действия, которые таких последствий не вызывают. Кроме того, по агентскому договору эти действия могут совершаться как от имени и за счет принципала, так и от своего имени.

В первом случае взаимоотношения агента и принципала строятся в основном по модели договора комиссии, во втором – по модели договора поручения (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Вместе с тем ни в первом, ни во втором случае агентский договор не может быть сведен к традиционному договору поручения или комиссии. Прежде всего, в обеих ситуациях предметом агентского договора становится совершение не только юридических действий (и тем более не только сделок, как в договоре комиссии), но и «иных», а именно фактических, действий.

Между тем, в последнем случае отношения, вытекающие из агентского договора по смыслу ст. 182 ГК РФ представительством не являются.

В отношении юридических действий как предмета агентского договора закон допускает оформление полномочий агента на совершение сделок от имени принципала не доверенностью, а договором, заключенным в простой письменной форме и закрепляющим общие полномочия агента на совершение таких сделок (п. 2 ст. 1005 ГК РФ).

Такое оформление характерно для коммерческого представительства (п. 3 ст. 184 ГК РФ).

Более того, добавим, что агентский договор может предусматривать действия агента не от имени принципала, а от своего собственного имени.

Отсутствие норм о коммерческом представительстве в агентском договоре компенсируется тем, что в статье 1011 ГК РФ предусмотрено применение к агентским отношениям правил о договорах поручения.

Вместе с тем, нормативная база, регламентирующая агентирование, представленная в современном ГК РФ чрезвычайно мала и содержит лишь общие положения, по сравнению с достаточно разработанным и подробно регламентированным законодательством стран общего права.

Помимо традиционных институтов договорного права, занявших определенное место в системе гражданско-правовой кодификации, в числе обязательств по оказанию посреднических услуг за последние годы все большую актуальность приобретают так называемые смешанные договоры.

Во-первых, это брокерский договор. Деятельность независимого брокера, регламентируется Законом РФ от 20.02.92 г. «О товарных биржах и биржевой торговле», которым он отнесен к биржевым посредникам, при совершении ими фьючерсных и опционных сделок на товарных биржах. Под брокерской деятельностью, в соответствии со ст.3 Закона «О рынке ценных бумаг», понимается совершение гражданско-правовых сделок с ценными бумагами в качестве поверенного или комиссионера, действующего на основании договора поручения или комиссии, а также доверенности на совершение таких сделок при отсутствии указаний на полномочия поверенного или комиссионера в договоре.

Во-вторых, это маклерский договор. В торговом обороте под торговым маклером понимают предпринимателя-посредника, который сам не участвует в заключении сделки, а только указывает на возможность ее заключения. Маклер же выступает по отношению к обеим сторонам договора в качестве независимого посредника. Заключение сделок, как правило, не входит в круг полномочий маклера.

Таким образом, маклер сам сделок не заключает, а только способствует сведению сторон в сделке. Если же маклер, вопреки данному ему полномочию всё же заключит сделку, то в этом случае он будет действовать как представитель без полномочий, как, впрочем, и в случае превышения полномочий коммерческим представителем.

Однако такая сделка, заключенная маклером, считается одобренной, если она немедленно не будет отклонена лицом, давшим полномочие маклеру, как только этому лицу станет известно о заключении сделки.

В-третьих, это дилерский договор. Одной из наиболее распространенных разновидностей торгово-посреднических структур являются дилерские компании и фирмы. Их главной особенностью является то, что они работают за свой счет, покупая товары у различных продавцов и становясь тем самым собственниками этих товаров, а затем перепродают их от своего собственного имени.

Дилерская прибыль образуется за счет разницы между ценой приобретения товаров и ценой продажи товаров самим дилером.

Дилеры не только выбирают продавцов и покупателей, которые выражают желание на продажу и покупку товаров через посредников, но также обслуживают своих торговых клиентов по заказам. В последнем случае, дилерские компании и фирмы могут представлять одновременно тех или иных крупных и известных производителей.

Разновидностью дилерских являются дистрибьюторские договоры (называемые также иногда дилерскими, или договоры с единоличным дилером) образуют группу договоров, связанных с передачей исключитель­ных или единоличных прав с целью организации торговли или производства товаров (выполнения работ, оказания услуг) на определенной территории или без ее указания.

Общими признаками договоров этой группы являются:

Передача управомачивающей стороной прав с целью организации сбыта или производства товаров (выпол­нение работ, оказание услуг) управомачивающей сто­роны на определенной территории или без ее указания;

Оказание сопутствующих основной деятельности услуг;

Как правило, долгосрочный характер договоров.

Среди дисрибьюторов выделяют различные категории, например, дистрибьюторы «с полным набором услуг» или джобберы и дистрибьюторы с «неполным набором услуг». Для джобберов характерно то, что они обладают запасами готовой продукции, обеспечивают хранение и поставку, т.е. осуществляют в полной мере коммерческую и производственную деятельность. Вторая же группа - в основном лишь приобретает товары от постоянных производителей и реализует их. Вместе с тем, для той и для другой характерны общие признаки, которые были указаны нами выше и которые отличают данный вид деятельности от коммерческого представительства.

Таким образом, к договорам по оказанию посреднических услуг относятся не только «традиционные» возмездное оказание услуг, поручение, комиссия и агентирование. В последнее время все больше участников гражданских используют такие правовые конструкции как брокерские и маклерские договоры, дилерские и дистрибьютерские договоры. Последние, как представляется, требуют самостоятельного законодательного закрепления в Гражданском кодексе РФ.

Впрочем, специфика гражданского оборота такова, что стороны не всегда довольствуются существующими договорными конструкциями, а идут по пути их совершенствования, либо создания новых. Поэтому перечень посреднических договоров следует признать открытым.

Особенность посреднической деятельности состоит в том, что в качестве налогооблагаемых доходов посредника выступает только сумма вознаграждения, получаемого им в оплату своих услуг. Так как обычно в качестве посредников выступают субъекты малого бизнеса, то они предпочитают уплачивать налоги в соответствии с упрощенной системой налогообложения. Однако по тем или иным причинам посредник может применять и общую систему налогообложения. В этом случае ему, как налогоплательщику налога на прибыль, следует хорошо ориентироваться в гл. 25 “Налог на прибыль организаций” Налогового кодекса Российской Федерации, в противном случае сумма налога будет исчислена неправильно, что неизбежно вызовет претензии со стороны проверяющих органов. На что должен обратить внимание посредник при исчислении налога на прибыль, читайте в данной статье.

Чтобы особенности налогообложения налогом на прибыль организаций посреднической деятельности были понятны читателю, вначале обратимся к гражданско-правовым основам договоров посредничества.

Оказывать свои услуги хозяйствующим субъектам посредник может на основании посреднических договоров, к которым гражданское законодательство традиционно относит договор комиссии, договор поручения и агентский договор. Главным отличием перечисленных видов посреднических соглашений является то, от чьего имени выступает посредник.

По договору поручения поверенный всегда совершает сделки от имени и за счет доверителя (ст. 971 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ)). Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

По договору комиссии комиссионер всегда совершает сделки в интересах комитента от своего имени, при этом права и обязанности по сделкам, совершенным посредником с третьими лицами, всегда возникают у комиссионера (ст. 990 ГК РФ).

В рамках договора агентирования агент может за счет принципала совершать юридические и иные действия как от своего имени, так и от имени принципала (ст. 1005 ГК РФ).

Права и обязанности сторон агентского договора по сделкам, совершенным агентом с третьими лицами, зависят от того, от чьего имени выступает агент.

Если сделка с третьим лицом совершена агентом от своего имени и за счет принципала, то приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению. В этом случае к агентскому договору применяются правила о договоре комиссии.

Если сделка с третьим лицом совершена агентом от имени и за счет принципала, то права и обязанности возникают непосредственно у принципала. В этом случае агентский договор исполняется по типу договора поручения.

Между тем независимо от того, от чьего имени выступает посредник, для всех типов посредников общими являются следующие признаки:

– посредник всегда действует в интересах и за счет заказчика посреднической услуги;

– право собственности на товары (работы, услуги) никогда не переходит к посреднику;

– об оказанной услуге посредник извещает собственника товаров специальным отчетом;

– услуга оказывается посредником на возмездной основе, кроме того, помимо суммы вознаграждения заказчик обязан возместить посреднику все расходы, осуществленные в интересах заказчика;

– посредник может принимать участие в расчетах между заказчиком и третьими лицами.

Если фирма-посредник применяет общую систему налогообложения, то при исчислении налога на прибыль организаций она обязана руководствоваться нормами гл. 25 “Налог на прибыль организаций” Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Напомним, что в целях гл. 25 НК РФ под прибылью налогоплательщика понимается разница между полученными доходами и произведенными расходами, определенными в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ.

Причем гл. 25 НК РФ предоставляет налогоплательщику право в целях налогообложения доходов и расходов применять либо метод начисления, либо кассовый метод.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, когда они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ). Тот же принцип применяется и в отношении расходов – расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты.

Кассовый метод основан на том, что и доходы, и расходы налогоплательщика признаются в налоговом учете по мере оплаты (ст. 273 НК РФ). В связи с тем что применение кассового метода жестко ограничено размерами выручки, то применять его могут только небольшие фирмы с малыми объемами выручки. Выше мы уже отметили, что в качестве посредников зачастую выступают субъекты малого предпринимательства, поэтому применение кассового метода у посредников возможно.

Глава 25 НК РФ в отношении посредников содержит две специальные нормы – пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ и п. 9 ст. 270 НК РФ.

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ не включается в налогооблагаемые доходы посредника имущество (в том числе денежные средства), поступившее к посреднику в связи с исполнением посреднического договора. Аналогичное правило касается и сумм, полученных посредником в счет возмещения затрат, произведенных им за заказчика, при условии, что они не включаются в состав расходов посредника в соответствии с условиями заключенных договоров. При этом прямо закреплено, что в состав доходов, не подлежащих налогообложению, не включается комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение фирмы-посредника.

Таким образом, налогооблагаемым доходом фирмы-посредника выступает только сумма посреднического вознаграждения и иных доходов, полученных им по посредническому договору.

Обратите внимание! Если посредник выполняет поручение заказчика на более выгодных условиях, то по общему правилу, закрепленному в ст. 992 ГК РФ, дополнительная выгода делится между сторонами посреднического договора поровну, если иной порядок ее распределения не закреплен в договоре. Сумма дополнительной выгоды, полученной посредником, также включается в состав налогооблагаемых доходов посредника. В частности, на это указано в Письме Минфина России от 5 июня 2008 г. N 03-03-06/1/347. Согласны с этим и налоговые органы, о чем свидетельствует Письмо УФНС России по г. Москве от 17 апреля 2007 г. N 20-12/035144.

При этом чиновники Минфина России настаивают на том, что дополнительная выгода посредника, по сути, является его выручкой. Данный подход они основывают на п. 2 ст. 249 НК РФ, согласно которому выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Однако по мнению столичных налоговиков, изложенному в Письме УФНС России по г. Москве от 17 апреля 2007 г. N 20-12/035144, так как перечни доходов от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) не являются исчерпывающими, то налогоплательщик вправе самостоятельно установить состав доходов от реализации и внереализационных доходов и закрепить это положение в своей учетной политике для целей налогообложения.

Следовательно, посредник вправе самостоятельно определить, в качестве каких доходов он будет учитывать сумму дополнительной выгоды: в качестве доходов от реализации посреднических услуг, или же в составе внереализационных доходов.

Аналогичное правило касается и дополнительного вознаграждения, выплачиваемого посреднику, если он берет на себя ручательство по исполнению сделки третьим лицом (ст. 1001 ГК РФ).

Нужно отметить, что обычно иные доходы, получаемые посредниками, включаются ими в состав доходов от реализации.

Заметим, что норма пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ может применяться не только к фирмам, профессионально оказывающим посреднические услуги, но и к иным организациям, например, к товариществам собственников жилья (далее – ТСЖ). Правда, это возможно только при условии, что в соответствии с Уставом, утвержденным общим собранием членов ТСЖ и исходя из договорных отношений с жильцами, ТСЖ от своего имени по поручению членов ТСЖ или от имени и за счет членов ТСЖ заключает договоры с производителями (поставщиками) работ (услуг) и при этом является посредником, закупающим по поручению членов ТСЖ коммунальные услуги, услуги по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории; по технической инвентаризации жилого дома; по содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений; по капитальному ремонту жилого дома. При соблюдении этих условий под обложение налогом на прибыль у ТСЖ будет попадать только посредническое вознаграждение, на что указано в Письме ФНС России от 22 апреля 2011 г. N КЕ-4-3/6526@ “О налогообложении товариществ собственников жилья”.

Аналогичная точка зрения изложена и в Письме Минфина России от 25 октября 2010 г. N 03-07-14/77.

Если же деятельность ТСЖ, исходя из договорных отношений с жильцами, может не рассматриваться как посредническая, то средства, поступившие от членов ТСЖ в оплату стоимости содержания, обслуживания и ремонта жилого фонда, а также в оплату коммунальных услуг, учитываются ТСЖ при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Именно такие разъяснения по поводу налогообложения деятельности ТСЖ приводит Минфин России в своих Письмах от 25 октября 2010 г. N 03-07-14/77, от 26 февраля 2007 г. N 03-07-15/24 и ряде других. Согласны с мнением Минфина России и налоговые органы, о чем свидетельствует Письмо ФНС России от 9 августа 2010 г. N ШС-37-3/8663@, Письмо УФНС России по г. Москве от 6 декабря 2010 г. N 16-15/128068@ и другие.

Порядок признания доходов посредником зависит от используемого им метода признания доходов и расходов. Так, при использовании метода начисления доход признается полученным на дату оказания услуги. На это указано в п. 3 ст. 271 НК РФ. Напомним, что подтверждением того, что услуга оказана, выступает отчет посредника, принятый заказчиком. Обязанность по предоставлению такого отчета установлена ст. ст. 974, 999 и 1008 ГК РФ. В аналогичном порядке признается доходом и дополнительная выгода налогоплательщика, на что указано в Письме УФНС России по г. Москве от 17 апреля 2007 г. N 20-12/035144.

Посреднику следует иметь в виду, что в соответствии с нормами налогового законодательства он обязан отчитаться перед заказчиком услуги в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация имущества на комиссионных началах, таково требование ст. 316 НК РФ.

Если же посредник применяет кассовый метод, то сумма вознаграждения признается доходом на дату его получения, это вытекает из п. 2 ст. 273 НК РФ. Обращаем ваше внимание на то, что при использовании кассового метода доходом признаются и суммы полученных авансов. Поэтому при получении посредником денежных сумм от покупателей товаров (работ, услуг) или средств от заказчика, предназначенных для исполнения посреднического договора, в доход посредника включается и сумма предварительной оплаты услуги. Правда, это правило касается только тех случаев, если в сумме средств, полученных посредником, “сидит” его вознаграждение.

Таким образом, при кассовом методе посредник, осуществляющий реализацию товаров (работ, услуг), признает доход независимо от того, принят ли отчет заказчиком или нет.

Теперь о п. 9 ст. 270 НК РФ…

В соответствии с указанной нормой у посредников не признаются расходами имущество, в том числе и денежные средства, переданные им заказчику посреднической услуги в связи с исполнением посреднического договора. То же самое касается и затрат, оплачиваемых посредником за заказчика при исполнении посреднического договора. Аналогичное мнение изложено в Письме УФНС России по г. Москве от 6 августа 2012 г. N 16-15/071276@ “Об исчислении налога на прибыль организацией, являющейся агентом в рамках заключенного агентского договора”.

Из гражданско-правовых норм вытекает следующее правило: так как посредник всегда действует в интересах заказчика, то последний обязан возместить ему все расходы, связанные с выполнением посреднического договора. По общему правилу, закрепленному в ст. 1001 ГК РФ, не возмещаются только расходы на хранение, и то данная норма не является императивной, а значит, при желании в договоре стороны могут предусмотреть и иное.

Иначе говоря, собственными расходами посредника в соответствии с ГК РФ признаются только расходы на хранение, которые покрываются за счет вознаграждения, получаемого посредником в оплату своих услуг.

Все остальные расходы признаются расходами заказчика, при этом гражданское законодательство не позволяет сторонам посреднического договора изменить данное правило.

Как разъясняют столичные налоговые органы в Письме УФНС России по г. Москве от 15 января 2008 г. N 20-12/001705, расходы, осуществленные посредником в связи с исполнением обязательств по посредническому договору, в случае их возмещения заказчиком подлежат включению в состав расходов заказчика в порядке, определенном гл. 25 НК РФ.

На первый взгляд вроде бы все логично…

Вместе с тем нормы пп. 9 п. 1 ст. 251 и п. 9 ст. 270 НК РФ позволяют сделать вывод, что стороны посреднического договора могут самостоятельно устанавливать состав расходов посредника. В указанных пунктах НК РФ возможность признания расходов, осуществленных посредником в интересах заказчика, собственными расходами “привязана” к условиям посреднического соглашения. Однако, по мнению автора, включение в посреднический договор такого условия противоречит нормам ГК РФ. Тем не менее факт остается фактом, чиновники Минфина России, помимо расходов на хранение, позволяют для целей налогообложения признавать собственными расходами посредника и иные расходы, осуществленные им в интересах заказчика, при условии того, что они отвечают требованиям ст. 252 НК РФ. Главное, по их мнению, такие расходы в целях налогообложения должны учитываться только у одной из сторон посреднической сделки – либо у посредника, либо у заказчика посреднической услуги.

Так, например, в Письме Минфина России от 20 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/817 чиновники разъясняют, что в случае если посредник (агент) осуществляет расходы, отвечающие критериям ст. 252 НК РФ, которые в соответствии с ГК РФ не возмещаются принципалом и, соответственно, не отражаются в его налоговом учете, то указанные расходы могут быть включены агентом в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. Это же мнение продублировано столичными налоговиками в Письме УФНС России по г. Москве от 6 августа 2012 г. N 16-15/071276@ “Об исчислении налога на прибыль организацией, являющейся агентом в рамках заключенного агентского договора”.

Чтобы не возникало противоречий с ГК РФ, по мнению автора, все дополнительные услуги, оказываемые посредником, можно перечислить в посредническом договоре в качестве еще одной гражданско-правовой квалификации договора с совокупным вознаграждением за все оказанные услуги или работы.

Обратите внимание! Право на возмещение затрат, понесенных посредником при исполнении договора, может быть реализовано им только при условии их документального подтверждения, а также доказательства того, что расходы связаны именно с выполнением поручения заказчика. В противном случае у сторон посреднической сделки могут возникнуть негативные последствия, связанные с претензиями налоговых органов. В качестве доказательства можно привести Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 октября 2007 г. N А33-6163/07-Ф02-6153/07 по делу N А33-6163/07.

Рассматривая материалы данного дела, суд указал, что затраты на аренду офиса, оплату услуг связи, почты, банков, на канцелярские товары, оплату труда сотрудников не возмещаются и не должны возмещаться посреднику, поскольку они понесены комиссионером не в интересах комитента в процессе исполнения его поручения, а для ведения деятельности самого комиссионера, направленной на получение дохода.

При большом разнообразии договоров оказания услуг значительное место занимает агентский договор. Многие участники гражданского оборота в целях реализации или приобретения каких-либо товаров, работ или услуг предпочитают использовать профессиональную помощь посредников. Кроме того, часто к агентированию прибегают в случаях, когда существует потребность в предоставлении полномочий для совершения каких-либо действий другому лицу.

Что это такое?

К числу посреднических договоров относится не только рассматриваемый вид, но и поручения, комиссии. Однако агентские контракты – наиболее распространены. В связи с этим необходимо правильно понимать сущность возникающих отношений и последствия заключения такой разновидности договоров.

В соответствии с действующим гражданским законодательством под агентским договором понимают – соглашение, которое заключается агентом и принципалом.

Согласно ему первый принимает на себя обязательства на возмездной основе совершить либо совершать периодически по заданию второго определенные действия (юридического или иного характера). При этом поручение выполняет агент от своего имени либо от имени принципала (заказчика услуг), но всегда за счет последнего.

Виды данных договоров

Учитывая вышеизложенную характеристику агентского договора, можно прийти к заключению, что, по сути, выделяются два его вида :

• в первом — согласно содержанию соглашения агент действует хоть и в интересах принципала, но от своего имени и за его счет;
• во втором – услуги оказываются по осуществлению действий от имени их заказчика и за его счет.

В зависимости от того, о каком виде договора идет речь, различны и последствия действий агента. Так, например, если исполнитель, оказывающий агентские услуг, совершит сделку от своего имени, но за счет средств принципала, то права и обязанности, которые возникнут в результате таких действий, появятся у агента, а не у лица, в чьих интересах он действовал. Это правило действует даже, если в тексте контракта, заключаемого в рамах сделки, будет указан принципал. Однако, если же посредник реализовал поручение от имени заказчика и за его счет, что отражено в соответствующем документе, то все прав и обязанности возникнут непосредственно у представляемого лица.

Для чего необходим данный тип договора смотрите в следующем видеосюжете:

Если Вы еще не зарегистрировали организацию, то проще всего это сделать с помощью онлайн сервисов, которые помогут бесплатно сформировать все необходимые документы: Если у Вас уже есть организация, и Вы думаете над тем, как облегчить и автоматизировать бухгалтерский учет и отчетность, то на помощь приходят следующие онлайн-сервисы, которые полностью заменят бухгалтера на Вашем предприятии и сэкономят много денег и времени. Вся отчетность формируется автоматически, подписывается электронной подписью и отправляется автоматически онлайн. Он идеально подходит для ИП или ООО на УСН , ЕНВД , ПСН , ТС , ОСНО.
Все происходит в несколько кликов, без очередей и стрессов. Попробуйте и Вы удивитесь , как это стало просто!

Порядок оформления

При составлении договора об агентировании необходимо учитывать некоторые важные моменты . Так как в случае заключения такого соглашения у агента возникнут обязанности совершению каких-либо действий, результаты которых могут носить юридические последствия, то требуется подходить к формированию условий контракта достаточно внимательно.

Например, если говорим о покупке какого-либо товара, то отсутствие конкретного его описания может привести к покупке продукции не соответствующей ожиданиям заказчика (принципала).

Поэтому необходимо четко прописывать все существенные условия такого вида договоров. К ним относятся:

1. предмет (конкретизированный перечень действий, которые требуется совершить посреднику, а в случае возможности описать результаты этих действия, то соответствующее описание);
2. сведения о том, в чьих интересах и от своего или от имени принципала действует агент (значение этого условия описано выше). При этом возможно разграничение в отношении каждого задания, отсутствует необходимость однообразия в отношении каждого поручения, если их несколько.

Эти условия являются обязательными. В противном случае может возникнуть вопрос о действительности факта заключения договора, либо оспариваться качество оказания услуг. Есть и необязательные условия, но также требующие внимание во избежание возникновения споров:

• Вознаграждение агента. Так как договор является, безусловно, возмездным, то агентские услуги всегда оказываются за плату. Законодатель не установил границы ее определения, это прерогатива сторон, но если не указать это условие, то она будет рассчитываться исходя из общепринятых норм (тарифов) за подобные услуги. Кроме того, если участники договора упустили параметры порядка выплаты вознаграждения и не учли их в тексте, то оно должно быть выплачено агенту не позднее истечения 7-ми дней с момента предоставления им отчета по результатам оказания услуг;
• Срок действия. Согласно гражданскому законодательству он может быть не определен в договоре (действовать бессрочно), но стороны вправе договориться и указать период его действия.

Нюансы оформления

Агентский договор имеет свои особенности и в части оформления. Нельзя забывать, что в случае, если он заключается юридическими лицами, то требуется обязательная письменная форма. Как правило, она соблюдается путем составления единого документа с подписям уполномоченных представителей сторон. Однако, если содержание предусматривает, что в рамках поручения агенту придется выполнять юридически значимые действия, то заключение договора сопровождается выдачей , что необходимо вне зависимости от правового статуса представляемого.

Как уже было указано, степень конкретизации условий в тексте соглашения имеет значение для достижения целей его заключения. Поэтому рекомендуется соблюдение письменной формы и в том случае, когда стороной является гражданин. Еще одним из важных моментов является определение порядка сдачи результата работ и/или отчетов об оказании посредником услуг по договору. На практике, вследствие малого внимания к данным вопросам, возникают проблемы при разрешении споров с фискальным органами в части налогообложения.

Как правильно составить агентский договор, рассказано в следующем видеоматериале:

Правила налогообложения

Прежде всего, необходимо отметить, что учет доходов и расходов (в зависимости от используемой ) в рамках рассматриваемого договора аналогичен общим положениям об учете контрактов возмездного оказания услуг. Так, для агента налоговая база будет формироваться из суммы полученного им вознаграждения, а для принципала – расходы по оплате вознаграждения будут признаваться в числе прочих расходов по производству/реализации товаров и услуг.

Однако, у контролирующих государственных органов есть позиция, которая часто встречается в практике, согласно которой этот вид договоров участники оборота используют в целях оптимизации налогообложения , а именно занижения базы, увеличения расходов. В связи с этим значение может иметь, кто выступает в качестве агента (опыт на рынке, резидентство, налоговый режим и т.п.), качество и содержание отчетов посредников (их соответствие заданию, направлению деятельности, как агента, так и принципала, документальное подтверждение приведенных фактов и т.п.). Так например, очень важно доказать обоснованность использования посреднических услуг заказчику: невозможность работы с некоторыми категориями покупателей (если речь идет об агентировании в сфере торговли), отсутствие собственных компетентных сотрудников, способных выполнить аналогичные действия и т.п.

Особого внимания требует соглашение об агентировании в сфере торговли , когда оно заключается принципалом и агентом о реализации товара. Исходя из норм налогового законодательства, сама передача товара посреднику не признается реализацией, так как фактически последний не покупает его, а средства за товар не передаются принципалу. Возврат товара может произойти в любой момент, если расторгнут договор, либо в соответствии с иными условиями договоренности сторон.

Таким образом, не подлежит оформлению. И в этом случае, т.к. продавцом считается принципал, то выручку за товар следует учитывать при исчислении и . У агента же учитывается только вознаграждение и расходы. Но в случае, если при определенных условиях товар был реализован за цену, превышающую минимальную, установленную принципалом, то, как правило, если стороны не предусмотрели иное, полученная дополнительная выгода будет распределена в равных долях поровну между заказчиком и посредником. И тут важно понимать, что вся выручка, включая доход, подлежащий передаче агенту, в полном объеме учитывается принципалом при расчете налога на прибыль и НДС (если он является плательщиком указанных налогов).

Оформление бухгалтерских проводок

В части бухгалтерского учета посреднических операций агентом – ему рекомендуется вести их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а для конкретных расчетов выделить самостоятельные субсчета. Товарно-материальные ценности, которые приобретались по поручению принципала, отражаются на забалансовом счете 002, а полученные от него товары под реализацию - на 004 «Товары, принятые на комиссию».

В случае поручения агенту продажи товаров принципал в своем бухгалтерском учете может отразить выручку только после получения ее и соответствующего отчета посредника об исполнении им обязательств. Переданную агенту продукцию указывают на 45 счете путем переноса соответствующих сумм с кредита счета 41. В дальнейшем продажа товаров отражается обычным образом с учетом вышеуказанных условий, суммы расходов, подлежащих выплате агенту по договору, считаются расходами на продажу и отражаются на 44 счете, а выплаченное агентское вознаграждение на 76-5.

Некоторые нюансы заключения договора в различных сферах услуг

Практика использования агентирования в различных секторах рынка выработала свои особенности в зависимости от того, что является предметом посреднических услуг. Так, например, в сфере недвижимости агентские договоры заключаются на реализацию объекта недвижимости и/или оформление сделки (включая формирование пакета необходимых документов, иные сопутствующие сделке действия).

В области посреднических услуг в торговле получили распространение трехсторонние договоры, которые подписываются не только покупателем и агентом, но самим принципалом. В таких соглашениях определяются основные условия дальнейших взаимоотношений сторон, а также фиксируется статус агента и его полномочия, чтобы в дальнейшем он мог действовать в интересах заказчика непосредственно с конечным приобретателем продукции.