Кто является плательщиком акцизов в России? Кто признается плательщиком акцизов Плательщиками акциза признаются индивидуальные предприниматели и

Основные понятия акциза

Определение 1

1. налог начисляется на стоимость товара, или на единицу продукции;
2. метод добавленной стоимости используется для кредитования акцизов.

Объекты налогообложения

К объектам налогообложения относятся:

• Реализация продукции на территории России только теми предприятиями, которые производили подакцизные товары;
• Передача продукции на территории России, для собственных нужд;
• Продукция, которая реализуется на территории России, предприятиями, которые производят акцизные товары;
• Получение денатурированного этилового спирта, для предприятий, которые имеют специальное разрешение на производство не спиртосодержащей продукции;
• Импорт подакцизных товаров, которые ввозятся на территорию России;
• Конфискованная продукция, которая подлежит налогообложению;
• Продажа товара, который был произведен из давальческого сырья.

Замечание 1

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрены операции, которые освобождают от уплаты акциза. В частности, к ним относят продажу подакцизных товаров, которые вывозятся в режиме экспорта.

Виды ставок акциза

Налоговая база начисляется по каждому виду подакцизного товара. База начисления зависит от вида налоговых ставок. Существует три вида ставок. К ним относят:

• специфическая ставка, то есть установленная ставка на единицу продукции (граммы, штуки, метры и т.д.);
• адвалорная ставка начисляется в процентах от общей стоимости товара. Данная ставка применяется при налогообложении дорогих товаров. На сегодняшний день адвалорная ставка начисляется на природный газ, автомобили, ювелирные изделия;
• комбинированная ставка состоит из специфической и адвалорной ставки.

Сумма акциза на товары, к которым применяются специфическая и адвалорная ставка, начисляется по следующей формуле:

$А = НБ \cdot См$ (1)

• А – сумма акциза;
• НБ – налоговая база (в натуральных единицах);
• См – ставка налога (в процентах к стоимости товара).

Сумма акциза на товары, к которым применяется комбинированная ставка, рассчитывается по формуле:

$А = НБ\cdot См+R\cdot Рмах $ (2)

• А – сумма акциза;
• НБ – налоговая база, которая выражается в натуральных измерителях;
• См – ставка налога на единицу продукции;
• R – часть в процентах;
• Рмах – максимальная розничная цена подакцизного товара.

Общая сумма акциза начисляется прибавлением всех показателей акциза по всем видам подакцизного товара, который облагается по разным акцизным ставкам, по общим итогам налогового периода.

Налоговая база определяется как объем проданных акцизных товаров, в натуральном выражении, для расчета акциза при расчете специфической ставки.

В настоящий момент акциз используют как фискальную функцию. Это подтверждается стремлением власти контролировать и регулировать производство и употребление подакцизных товаров. В помощью акцизного сбора легче проанализировать и сделать вывод о товарообороте алкогольной продукции. Таким образом, государство не только пополняет казну, но и контролирует процесс качественного производства спиртных напитков.

Замечание 2

Спорным остается вопрос ставок акциза, которые рассчитываются как специфические ставки. Например, использование адвалорной ставки приводит к трудностям при оценке объекта налогообложения.

Взимаемый при совершении операций с определенной номенклатурой товаров (подакцизными товарами). Исчисление и уплата акциза регулируется главой 22 Налогового кодекса РФ.

Подакцизными товарами являются:

Табачная продукция;

Легковые автомобили и мотоциклы;

Дизельное топливо, автомобильный и прямогонный бензин;

Моторные масла;

Топливо печное бытовое.

Для каждой группы подакцизных товаров предусмотрены исключения и особенности исчисления акциза.

Плательщики акциза

1) Организации.

2) Индивидуальные предприниматели.

3) Лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Ставки акциза

Предусмотрено три вида ставок акциза:

Твердые (специфические) - фиксированная величина на единицу измерения. Установлены для всех подакцизных товаров за исключением сигарет и папирос;

Адвалорные - в процентах от стоимости. Возможность их применения предусмотрена Налоговым кодексом чисто теоретически;

Комбинированные - сумма фиксированной величины на единицу измерения и процента от максимальной розничной цены. Установлены в отношении сигарет и папирос.

Налоговый период

Налоговым периодом по акцизам является календарный месяц.

Особенности исчисления акциза

Перечень операций, при совершении которых возникает акцизами, установлен ст.182 Налогового кодекса РФ, перечень не подлежащих налогообложению акцизами операций установлен ст.183 Налогового кодекса РФ.

Объект налогообложения акцизами возникает:

При осуществлении операций с подакцизными товарами собственного производства;

Реализация конфискованных и бесхозяйственных подакцизных товаров, лицами, не являющимися их производителями.

При приобретении (ввозе) подакцизных товаров, сумма уплаченного акциза включается в стоимость подакцизных товаров либо принимается к вычету (уменьшает сумму акциза к уплате). Налоговые вычеты применяются при соблюдении условий, установленных ст.200 и ст.201 Налогового кодекса РФ.

Вычеты применяются если:

Подакцизный товар используется в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;

Ставки акциза по сырью и готовой продукции установлены на одну единицу измерения налоговой базы;

Сумма акциза уплачена продавцу (перечислена в бюджет при ввозе подакцизных товаров).

Суммы акциза, уплаченные по товарам, возвращенным покупателем, подлежат вычету.

При производстве подакцизных товаров из подакцизного сырья на давальческой основе, вычеты сумм акциза, уплаченных при приобретении сырья собственником, применяются производителем, при этом производитель предъявляет собственнику сумму акциза по готовой продукции и услугам переработки за минусом налоговых вычетов.

Производители подакцизной алкогольной и спиртосодержащей продукции уплачивают авансовый платеж акциза. Его величина определяется как произведение объема этилового спирта, закупка которого будет осуществляться в следующем налоговом периоде, и соответствующей ставки акциза. Авансовый платеж акциза принимается к вычету по мере использования этилового спирта в производстве.

Для осуществления операций с денатурированным этиловым спиртом и прямогонным бензином предусмотрено получение свидетельств. От наличия либо отсутствия свидетельства зависит порядок налогообложения этих операций (получение свидетельства является правом, а не обязанностью налогоплательщика):

При наличии свидетельства:

1). Не подлежит налогообложению акцизами передача внутри организации:

Произведенного прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии;

Произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции.

2). Подлежит налогообложению акцизами:

Получение денатурированного этилового спирта;

Получение прямогонного бензина.

Данные суммы акциза подлежат вычету при соблюдении условий, установленных ст.200 и 201 Налогового кодекса РФ.

Если сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза к начислению, данное превышение подлежит зачету в счет уплаты акцизов в течение трех последующих налоговых периодов. Сумма, которая не была зачтена по истечение трех налоговых периодов подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Акциз: подробности для бухгалтера

• Новые подакцизные товары: от винограда до вин и не только

  Изменения в порядок применения акцизов по некоторым видам алкогольной... изменения в порядок применения акцизов по некоторым видам алкогольной... продукция подпала под акцизы. Расширилась сфера обложения акцизами винной продукции. В... вычетам будут подлежать суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении... Обратите внимание: Объектом обложения акцизами станет использование винограда для указанных... РФ). Формула исчисления акциза для винограда. Сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком...

• Наиболее частые нарушения выявляемые ФНС

  Неправомерное принятие к вычету суммы акциза, уплаченной по операции реализации... Неправомерное применения налоговых вычетов сумм акциза, исчисленных при совершении операций, ... налоговой ставки для исчисления сумм акциза. Налогоплательщиком получена налоговая выгода... при занижении ставок акцизов в результате составления формального... ином порядке исполнения налоговых обязательств) акциза на территории государства - члена...

• Практика Конституционного Суда РФ по налоговым вопросам за 2018 год
• Обзор правовых позиций по вопросам налогообложения, отраженных в судебных актах КС и ВС РФ в I кв. 2018 г.

  Алкогольной продукции возникает объект налогообложения акцизами при отсутствии права на... права применять вычет на сумму акциза, уплаченного налогоплательщиком, в случае... в отношении таких плательщиков акциза и необоснованное ограничение их... вправе установить такие особенности взимания акциза при продаже, в частности...) подакцизной спиртосодержащей продукции подлежит обложению акцизом - независимо от того, осуществляется... при отсутствии права на вычет акциза, уплаченного при первоначальной реализации...

• Правила для экспорта

  Упоминалось выше, плательщиками НДС и акцизов является конечный потребитель – гражданин; облагать... товары дважды облагаются налогом: сначала – акцизом, а сверху начисляется НДС. Плательщиками... осуществляющие импорт подакцизных товаров. Расчет акциза производится по трем видам ставок... налогов; выписка банка об оплате акциза; товаросопроводительные документы; договор; письмо о... следующих документов: заявление об уплате акциза; товаросопроводительные документы; документы, подтверждающие принадлежность...

• Практика Конституционного Суда РФ по налоговым вопросам за первое полугодие 2018 года

  Права применять вычет на сумму акциза, уплаченного налогоплательщиком, в... в отношении таких плательщиков акциза и необоснованное ограничение их... определения подлежащей уплате суммы акциза, который исключил возможность уменьшения... подлежащей уплате суммы акциза на сумму акциза, уплаченного налогоплательщиком по... подакцизной спиртосодержащей продукции подлежит обложению акцизом – независимо от того, осуществляется... продукции возникает объект налогообложения акцизами при отсутствии права на...

• Новая ставка НДС: встречаем!

  Руб. В том числе сумма акциза, руб. Налоговая ставка Сумма налога... А (до изменения) … 0 Без акциза 18/118 18 118 Б... (после изменения) … 0 Без акциза 18/118 18,3 120 ... , руб. В том числе сумма акциза, руб. Налоговая ставка Сумма налога... А (до изменения) … 0 Без акциза 18/118 18 118 Б... (после изменения) … 0 Без акциза 20/120 20 120 В...

• Переход на 20-процентную ставку НДС

  ... – всего В том числе сумма акциза Налоговая ставка Сумма налога Стоимость... А (до изменения) – – – – – 0 Без акциза 18/118 18 118 Б... (после изменения) – – – – – 0 Без акциза 20/120 20 120 В... – всего В том числе сумма акциза Налоговая ставка Сумма налога Стоимость... А (до изменения) – – – – 0 Без акциза 18/118 18 118 Б... (после изменения) – – – – 0 Без акциза 20/120 18,3 120 ...

• Оформление счетов-фактур: первая половина 2017 года

  Или кретеки, должны исчислять суммы акциза по указанным подакцизным товарам за... РФ налоговым периодом по уплате акцизов является календарный месяц. Коэффициент Т... для лиц, впервые ставших плательщиками акцизов в отношении указанных подакцизных товаров... налогового периода. В результате плательщик акцизов по табачной продукции за такие... помним, что от суммы начисленного акциза прямо зависит сумма начисленного НДС... подакцизных товаров вследствие изменения суммы акциза и, соответственно, НДС, исчисленных по...

• Обзор писем Министерства финансов РФ за март 2019

  Налога на добавленную стоимость и акцизов признается дата первого по времени... налога на добавленную стоимость и акциза должно осуществляться исходя из их... основании государственного контракта, не предусмотрено. Акциз Письмо от 1 марта 2019 ... налога на добавленную стоимость и акцизов признается дата первого по времени... налога на добавленную стоимость и акциза должно осуществляться исходя из их...

• Обзор писем Министерства финансов РФ за сентябрь 2019 года

  N ГД-4-3/13219@. Акциз Письмо от 20 сентября 2019 ... 2020 года налоговой декларации по акцизам за декабрь 2019 года вышеуказанные...

• Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за февраль 2018 года

  Действий Налогоплательщика, получившего возврат налога. Акцизы Определение от 19.02.2018 ... камеральных налоговых проверок Налогоплательщику доначислен акциз на прямогонный бензин, производимый на... Республики Беларусь не подтвердил уплату акцизов контрагентом, как и освобождение от...

Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, являющиеся плательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Поскольку ст.179 Налогового кодекса устанавливает возникновение обязанности по уплате акцизов с момента совершения операций, признаваемых объектом налогообложения, к налогоплательщикам относятся все лица, совершающие данные операции, в том числе и иностранные экономические субъекты. Плательщиками акцизов по факту совершения операций с подакцизными товарами являются также обособленные подразделения организаций.

При совершении операций с отдельными видами подакцизных товаров установлены особенности возникновения обязанности налогоплательщика. К примеру, при налогообложении операций с прямогонным бензином налогоплательщиками признаются лишь непосредственные производители прямогонного бензина. Аналогичный подход установлен в отношении производства продукции нефтехимии из приобретенного прямогонного бензина.

Особенности возникновения статуса налогоплательщика установлены также для организаций, осуществляющих деятельность в рамках договора простого товарищества. Налоговым кодексом предусмотрена солидарная ответственность исполнения обязанности по уплате акциза в рамках договора простого товарищества. Однако возможно исполнение обязанности по исчислению и уплате акцизов как совместно всеми товарищами, так и отдельным лицом, на которого данные обязанности возложены иными участниками. Данный субъект обязан в срок не позднее дня осуществления первой операции известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества и повторно встать на учет в качестве налогоплательщика, ведущего общие дела простого товарищества, независимо от факта постановки на учет как налогоплательщика, ведущего собственную деятельность. При полном и своевременном исполнении обязанности по уплате акциза лицом, исполняющим обязанности по уплате акциза в рамках простого товарищества, обязанность по уплате акциза остальными участниками договора простого товарищества считается выполненной.

Объектом налогообложения налогом на доходы от капитала являются доходы от экономической деятельности на территории РФ в виде:

• 1) дивидендов (доходов акционера пропорционально его доле в уставном фонде предприятия);
• 2) процентов (доходов по денежным вкладам и долговым обязательствам), если такие проценты не являются доходами, получаемыми в рамках финансовой деятельности, страховыми премиями или премиями по перестрахованию, штрафами или пенями за нарушение договорных или долговых обязательств, вознаграждениями комиссионерам или посредникам либо иными подобными вознаграждениями;
• 3) условных дивидендов (доходов, репатриируемых иностранными предприятиями, от деятельности в РФ).

Ст. 182 НК РФ признает объектом налогообложения определенный перечень операций, совершаемых с подакцизными товарами. К ним относятся как операции по реализации на российской территории налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, операции по получению и оприходованию подакцизной продукции, отдельные виды передачи подакцизных товаров, в том числе на давальческой основе, операции по перемещению подакцизных товаров через таможенную границу РФ.

Согласно ст. 182 НК РФ, реализацией подакцизных товаров признается передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате.

Объектом обложения акцизами признаются и некоторые операции по передаче на территории РФ произведенных подакцизных товаров:

• § передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику указанного сырья либо другим лицам;
• § передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
• § передача лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
• § передача подакцизных товаров для переработки на давальческой основе;
• § передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;
• § передача на территории Российской Федерации организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества.

Согласно п. 1, п. п. 6 ст. 182 НК РФ, объект возникает и в случае реализации экономическими субъектами конфискованных, бесхозяйных или подлежащих обращению в государственную или муниципальную собственность подакцизных товаров.

Под налогообложение попадает передача на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организации, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества. Объектом налогообложения является также импорт подакцизных товаров на таможенную территорию России.

Особенностью возникновения объекта при производстве подакцизной продукции является то, что, согласно п. 3 ст. 182 НК РФ, в целях исчисления акцизов к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого ст. 193 НК РФ установлена повышенная ставка акциза нежели на товары, использованные в качестве сырья.

В особую группу операций, вызывающих объект налогообложения, можно выделить операции получения (оприходования) подакцизной продукции. При этом объект возникает лишь при оприходовании такой подакцизной продукции, как денатурированный этиловый спирт и прямогонный бензин. Под оприходованием понимается принятие к учету в качестве готовой продукции подакцизной продукции, произведенной из собственного сырья и материалов. Кроме того, для факта возникновения объекта обязательным условием является наличие соответствующего свидетельства.

Предприятия получают свидетельства на добровольной основе. Свидетельства не являются документом, разрешающим или запрещающим осуществлять перечисленные в них виды деятельности, и не заменяют собой соответствующую лицензию на производство денатурата или неспиртосодержащей продукции. Таким образом, свидетельство -- это документ, непосредственно связанный лишь с исчислением акциза на денатурированный спирт. Свидетельства выдаются организациям при соблюдении требований, перечисленных в п. 4 ст. 179.2 НК.

Условия предоставления Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином имеют некоторые отличительные особенности. Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности:

• § производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья (материалов);
• § производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, в том числе из давальческого сырья (материалов).

Для получения свидетельства на производство прямогонного бензина необходимо, чтобы у заявителя имелись мощности по производству указанного вида товаров. Производственные мощности могут принадлежать организации-заявителю на праве собственности, на праве владения или пользования либо на других законных основаниях.

Получить свидетельство на переработку прямогонного бензина можно при наличии у заявителя договора об оказании им услуг по переработке давальческого сырья, в результате которой производится прямогонный бензин. Данное условие должно сочетаться с требованием о наличии производственных мощностей по производству продукции нефтехимии. На основании договора об оказании услуг по переработке прямогонного бензина свидетельство выдается, если заявитель является собственником перерабатываемого бензина и договор заключен с производителем продукции нефтехимии.

Операции, освобождаемые от налогообложения.

Ряд операций с подакцизной продукцией подлежит освобождению от налогообложения. К таким операциям в соответствии со ст. 183 относятся:

• § реализация подакцизных товаров на экспорт;
• § передача подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров между подразделениями одной организации (при условии, что эти подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками);
• § первичная реализация конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;
• § ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

Согласно п. 2 ст. 184 НК, налогоплательщику предоставляется освобождение от уплаты акциза при совершении экспортных операций:

• § вывоз подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта;
• § ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону.

В обоих случаях для получения освобождения от уплаты акцизов требуется предоставить в налоговый орган поручительство банка в соответствии со ст. 74 НК или банковскую гарантию. Кроме того, в установленный срок -- документы, подтверждающие факт экспорта.

Для подтверждения факта экспорта в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации подакцизных товаров, представляются следующие документы (п. 7 ст. 198 НК РФ):

• § контракт налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;
• § платежные документы и выписка банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации на счет налогоплательщика в российском банке;
• § грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа;
• § копии транспортных (товаросопроводительных) документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающие вывоз товаров за пределы территории России.

Эти платежи действуют как в ходе продажи продукции на территории страны, так и при их перемещении за пределы РФ.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Фактическими плательщиками акцизов выступают продавцы товаров, хотя на деле они включают налог в цену и собирают его полную сумму за счет покупателей. Это позволяет ограничить потребление определенных видов продуктов.

Что нужно знать

Акцизные налоги относятся к разряду федеральных платежей, поскольку взимаются на всей территории РФ как с ИП, так и с организаций, действующих на правах юридических лиц.

Главным условием попадания в ряды является реализация товаров из списка, приведенного в .

Стоит отметить, что акцизы также имеют следующие основные признаки:

• не имеют целевого назначения, то есть сумма сборов не привязывается к конкретной статье затрат бюджета;
• субъекты налогообложения самостоятельно исчисляют и выплачивают данный налог;
• по направлению расходования рассматриваются, как регулирующие налоги, поскольку часть из них уходит в федеральный, а часть – в региональный бюджет.

Поскольку продавец товара включает акциза в цену, то он и рассчитывает его самостоятельно, а затем, получив нужную сумму от покупателей, вносит её в казну.

Элементы налогообложения

Налоговые ставки

При расчете акцизного налога могут быть использованы три основных способа, в том числе (ст. 187-191 НК РФ):

Налоговая база

• По акцизам база налога оценивается в зависимости от того, какие именно ставки налога использует при расчете плательщик ().

Она может быть оценена, как:

• количество реализованных товаров в натуральном выражении;
• совокупная стоимость реализованных товаров по фактической цене их продажи;
• цена реализованной продукции, рассчитанная путем суммирования средних цен;
• одновременно по сумме реализованных товаров и их стоимости (комбинированная ставка).

Таблица определение налоговой базы

Следует отметить, что все организации обязаны осуществлять раздельный расчет налоговой базы для тех товаров, в отношении которых используются разные типы ставок.

Если вся продукция фирмы облагается обязательным платежом по одинаковым ставкам, то вся она формирует единую налоговую базу ().

Налоговый период

Акцизы начисляются и уплачиваются ИП и компаниями ежемесячно. Оплата и заполнение декларации производятся до 25 числа следующего месяца ().

Исключение составляют только этиловый спирт и бензин. Для этих товаров конечной датой внесения платежа и заполнения справки по нему является 25-е число третьего месяца ().

Порядок расчета налога

Можно выделить две формулы, по которым рассчитывается размер акцизов в зависимости от применяемой к ним ставки:

Если ассортимент товаров широк и акциза по ним начисляются по разным ставкам, то, как правило, сначала рассчитывается налог по каждой группе товаров, а затем выводится итоговая сумма.

Схема: основные элементы акцизов

Что относят к объектам

Объектами акцизов на территории России признаются такие виды продукции, как (ст. 181 НК РФ):

• этиловый спирт, сформированный в результате переработки пищевого и непищевого сырья;
• любые содержащие спирт продукты в количестве более 9% от общего объема;
• табачные изделия;
• автомобильный и прямогонный бензин, а также дизельное топливо;
• моторные масла, используемые, как для дизельных, так и для карбюраторных моторов;
• мотоциклы, имеющие мощность двигателя свыше 112,5 кВт или 150 ЛС;
• бензол, ортоксилол, параксилол;
• печное топливо, используемое в бытовых целях;
• авиационный керосин и природный газ.

Процесс обложения указанных выше объектов происходит в следующих случаях:

1. Продажа производителем подакцизных товаров покупателям.
2. Реализация товаров, попадающий в приведенный выше список, в том случае, если продавец получил их по решению судебных или иных государственных органов.
3. Передача продукции, созданной из давальческого сырья или для дальнейшего производства товаров, не облагаемых акцизами.
4. Передача подакцизных товаров для выполнения собственных целей предприятия, в форме вложения или в качестве выходного платежа учредителю.
5. Ввоз перечисленных выше продуктов на территорию государства.
6. Производство этилового спирта, прямогонного бензина, авиационного керосина, а также совершение операций с бензолом, ортоксилолом, параксилолом (наличие лицензии – обязательно).

Важно помнить, что от акцизов освобождены те организации, которые передают подакцизные товары своим подразделениям, не выступающим отдельными налогоплательщиками, а также в ходе экспорта данных видов продукции.

Нормативная база

Законодательным основанием для взимания акцизного налога на территории Росси выступает , параграфы которой раскрывают следующие аспекты:

Более детальные вопросы, касающиеся особенностей заполнения декларации и внесения платежа, регулируются письмами Минфина и ФНС РФ.

Налогоплательщики акциза

В настоящее время в качестве плательщиков акциза признаются в РФ (ст.179 НК РФ):

• организации, действующие на правах юридических лиц;
• граждане, которые занимаются деятельностью, предполагающей перемещение товаров через таможенную границу страны.

Согласно положениям российского законодательства плательщики акцизов – это лица и организации, которые занимаются реализацией подакцизных товаров или иными операциями с ними.

Несмотря на то, что субъектом налогообложения выступает продавец таких товаров – фактически акцизы оплачивают потребители товара.

Кто не платит налог

Существуют отдельные виды действий товарами, попадающими под акциз, которые не предполагают уплаты налога ().

Так, плательщиками не являются организации и ИП, которые осуществляют следующие мероприятия:

1. Передают товары, облагаемые налогом своим структурным подразделениям, которые не имеют статуса самостоятельных субъектов налогообложения.
2. Осуществляют экспорт товаров за пределы российского государства.
3. Занимаются первичной продажей конфискованных или бесхозных продуктов, попадающих в категорию подакцизных. Такие товары должны перейти в собственность государственных или муниципальных органов, а их использование происходит под надзором налоговых или таможенных структур.
4. Реализуют передачу в рамках одной организации этилового спирта для создания косметической продукции или средств бытовой химии.

Следует помнить и о существовании налоговых вычетов: возможности уменьшить сумму платежа субъектам, которые оплачивают налог и не попадают под полное освобождение.

В частности, возврат части акциза возможен в следующих случаях () :

• при несении затрат на приобретение подакцизных товаров;
• при передаче продуктов, созданных на базе давальческого сырья;
• в случае если потребитель вернул купленные ранее товары;
• по результатам получения этилового спирта для создания продуктов, не содержащих спирт (как вспомогательный материал);
• при продаже прямогонного бензина, произведенного на основе давальческого сырья;
• при безвозвратной утрате подакцизного товара.

Стоит отметить, что система понижающих коэффициентов применяется при осуществлении операций с авиационным керосином, бензином и этиловым спиртом. Кроме того, существуют вычеты, касающиеся субъектов, оплачивающих акцизы авансом.

Сроки уплаты

Периодом исчисления акцизного налога выступает календарный месяц. Это связано с тем, что многие плательщики налога реализуют операции с подакцизными товарами не регулярно, а в отдельные месяцы года.

Что касается сроков внесения платежа, то здесь действуют следующие правила (ст. 204-205 НК РФ):

1. В общем случае оформление декларации и платеж происходит до 25 числа следующего месяца;
2. Для этилового спирта и прямогонного бензина сроки увеличивается до трех месяцев с момента осуществления операции с подакцизным товаром.

Расчет налога и заполнение справки субъект реализует самостоятельно. Это позволяет ему своевременно включить сумму платежа в цену товара.

Особенности исчисления на нефтепродукты

С 2003 года в России действует точный перечень нефтепродуктов, которые имеют категорию подакцизных товаров, в том числе ():

• бензин и дизельное топливо;
• моторные масла;
• прямогонный бензин (бензиновые фракции).

Особенности обложения нефтепродуктов акцизами состоят в следующем:

1. Все субъекты акцизного налога, которые занимаются производством или реализацией нефтепродуктов на оптовой или розничной основе обязаны получить свидетельство, дающее право на ведение подобной деятельности.
2. Плательщиками налога выступают не продавцы, а получатели нефтепродуктов и их производители.

Под обложение акцизами не попадают нефтепродукты, которые:

1. Формируются из давальческого сырья, после чего передаются гражданам и компаниям, не имеющим специального свидетельства. В этой ситуации обязательный сбор вносит переработчик.
2. Продаются по решению судебных и других государственных органов. В этой ситуации акцизы платит не получатель, а продавец.

Если свидетельство на продажу нефтепродуктов получила не компания, а ИП, работающий при этом на ЕНВД, он все равно признается налогоплательщиком акцизов, которые вносятся в ИФНС наряду с единым налогом (ст.346 НК РФ).

Акцизы — это косвенный налог, который включается в стоимость подакцизных товаров (топливо, алкоголь, табак и проч.). Для каждого вида подакцизных товаров установлена своя ставка. Акцизы платят производители, переработчики и импортеры подакцизных товаров. Настоящая статья посвящена главе 22 НК РФ «Акцизы». В ней доступно, простым языком рассказано о порядке расчета и уплаты акцизов, ставках налога и сроках сдачи отчетности. Данный материал является частью цикла «Налоговый кодекс «для чайников»». Обратите внимание: статьи из этого цикла дают только общее представление о налогах; для практической деятельности необходимо обращаться к первоисточнику — Налоговому кодексу Российской Федерации.

Кто платит акцизы

Юридические лица, индивидуальные предприниматели (ИП), импортеры и экспортеры, которые совершают операции, облагаемые акцизами. На практике в роли плательщиков акцизов выступают производители, переработчики и импортеры подакцизной продукции. Перекупщики не платят акцизы.

Обратите внимание: организации и ИП, совершающие облагаемые акцизами операции, не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения и уплату единого сельхозналога. Что касается налогоплательщиков ЕНВД, то они не освобождены от акцизов и начисляют их так же, как компании и предприниматели на общей системе налогообложения.

Какие товары являются подакцизными

Этиловый спирт и продукция, которая содержит более 9% такого спирта. Исключение составляют лекарства, а также ветеринарные препараты в емкостях не более 100 мл. Еще одно исключение — парфюмерно-косметические средства с долей этилового спирта до 80% включительно (при наличии пульверизатора — до 90% включительно), разлитые во флаконы до 100 мл., а также парфюмерно-косметическая продукция с долей этилового спирта до 90% включительно, разлитая в емкости до 3 мл. включительно.

Кроме того, под акцизы подпадает алкогольная продукция, пиво, табачные изделия (в том числе предназначенные для потребления путем нагревания), легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), дизельное топливо, моторные масла, автомобильный и прямогонный бензин, бензол, параксилол, ортоксил, авиационный керосин, природный газ, а также электронные системы доставки никотина и жидкости для них.

Когда начисляются акцизы

При импорте подакцизных товаров, а также при реализации и передаче подакцизных товаров, произведенных на территории РФ.

Реализация подакцизных товаров — это переход права собственности на возмездной или безвозмездной основе, в том числе использование подакцизной продукции при натуральной оплате. При этом акцизы начисляются только в случае, когда право собственности переходит непосредственно от производителя подакцизных товаров (например, от изготовителя к оптовику). При дальнейшей перепродаже (например, при отгрузке от оптовика в розничную сеть) акцизы начислять не нужно.

Также акцизы необходимо платить при реализации конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, включая подакцизные товары, полученные по решению суда.

Передача подакцизных товаров — это операции, при которых не происходит переход права собственности. При этом акцизы начисляются только в случае, если подакцизные товары передает непосредственно их производитель. Если же продукция передается лицом, купившим ее в готовом виде, акцизы начислять не надо.

Так, акцизами облагается передача произведенной продукции для переработки на давальческой основе и отгрузка подакцизных товаров, изготовленных из давальческого сырья. Кроме того, акцизы начисляются при передаче произведенных товаров для собственных нужд, в уставный капитал или учредителю при выбытии последнего.

Под акцизы в общем случае попадает перемещение продукции внутри компании для дальнейшего производства неподакцизных товаров, а с 2011 — «внутренняя» передача этилового и коньячного спирта для производства алкоголя или иной подакцизной продукции. Облагается акцизами и внутреннее перемещение созданных подакцизных товаров подразделению, занимающемуся их розничной реализацией.

Наконец, акцизы начисляются в случае получения денатурированного этилового спирта и прямогонного бензина организациями, имеющими соответствующие свидетельства.

Когда не начисляются акцизы

При перемещении подакцизных товаров внутри компании-производителя, если целью перемещения является изготовление других подакцизных товаров. Здесь есть исключение: от акцизов не освобождается передача спирта для изготовления алкоголя и другой спиртосодержащей подакцизной продукции.

Помимо этого акцизы не начисляют экспортеры, которые предоставили в налоговую инспекцию определенные документы.

Чтобы получить освобождение по любому из вышеупомянутых оснований, необходимо вести раздельный учет операций, подпадающих и не подпадающих под акцизы.

Ставки акцизов

Существует три вида ставок акцизов: специфические, адвалорные и комбинированные.

Специфические (твердые) представляют собой фиксированную сумму за единицу измерения. Именно специфические ставки утверждены для всех подакцизных товаров кроме сигарет и папирос. Например, для игристых (шампанских) вин в 2020 году действует ставка в размере 40 руб. за один литр.

Адвалорные ставки установлены в виде процента от стоимости товара. В настоящее время такой вид ставок не применяется.

Комбинированные (смешанные) ставки имеют две составляющие: специфическую и адволарную. Смешанные ставки утверждены для сигарет и папирос. В частности, по папиросам в 2020 году акциз рассчитывается по ставке 1 966 руб. за одну тысячу штук плюс 14,5% расчетной стоимости* (но не менее 2 671 руб. за одну тысячу штук).

Значения акцизных ставок ежегодно пересматриваются. Сейчас установлены ставки на 2020, 2021 и 2022 годы.

Как рассчитать акцизы

Нужно определить налоговую базу и умножить ее на ставку акциза. База рассчитывается отдельно по каждому виду подакцизных товаров и зависит от установленной для него ставки. В случае твердой ставки база — это объем продукции в натуральном выражении (например, 1 000 литров шампанских вин). Для комбинированных ставок база — это объем в натуральном выражении плюс расчетная стоимость (например, 100 000 папирос плюс их стоимость, равная 690 000 руб.). Если налогоплательщик не ведет раздельный учет операций, подпадающих под разные ставки, то он должен определить единую базу и применить к ней наибольшую из ставок.

База рассчитывается по итогам налогового периода, который равен одному календарному месяцу. Может так случиться, что база, определенная производителями, переработчиками и импортерами алкогольной и спиртосодержащей продукции, меньше объема, отраженного ими в системе ЕГАИС. В такой ситуации акцизы нужно расчитывать исходя из данных этой системы.

Налогоплательщик предъявляет сумму акциза покупателю (за исключением операций с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом), а при изготовлении подакцизных товаров из давальческого сырья — собственнику такого сырья. Иными словами, покупатель или давалец должен оплатить не только стоимость продукции и сумму НДС, но и акцизы. Их величина в общем случае выделяется отдельной строкой в первичных и расчетных документах, а также в счетах-фактурах. Если плательщик акцизов совершает операции, освобожденные от данного налога, на «первичке» и счетах-фактурах надо сделать надпись «без акциза». При розничной продаже акцизы включаются в цену изделия, но на ярлыках, в ценниках и чеках не выделяются.

Организации, начислившие и предъявившие покупателю акцизы, могут отнести их на расходы, а предприниматели — включить в состав профессиональных вычетов.

Как учесть входные акцизы

Если покупатель не будет использовать приобретенные подакцизные товары для производства другой подакцизной продукции, то акцизы, перечисленные поставщику или заплаченные на таможне, необходимо включить в стоимость товара.

Если покупатель направит приобретенную подакцизную продукцию для производства другой подакцизной продукции и включит в состав расходов (профессиональных вычетов), то входные акцизы следует принять к вычету**. Это же правило действует для давальцев и изготовителей. Вычет возможен не всегда, а лишь в ситуации, когда ставка акциза по товарам, направленным на производство, и ставка по произведенной продукции, определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Вычет означает, что при уплате налога организация или ИП может уменьшить сумму начисленных акцизов на величину входных акцизов.

Здесь действует важное правило: принимать акцизы к вычету можно только после их фактической уплаты. Право на вычет следует подтвердить первичными документами по сделке, входящими счетами-фактурами (при импорте — грузовыми таможенными декларациями) и бумагами, подтверждающими перечисление акциза продавцу.

Если по итогам месяца сумма вычета превысила величину начисленных акцизов, разницу можно зачесть в счет будущих платежей или вернуть из бюджета.

Когда перечислять акцизы в бюджет

Для операций по реализации и передаче подакцизных товаров последняя дата уплаты акцизов — 25-е число следующего месяца. Для операций с прямогонным бензином и денатурированным спиртом — 25-е число третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Российские производители алкоголя должны перечислять авансовые платежи по акцизам не позднее 15-го числа текущего налогового периода. Впоследствии авансовый платеж можно принять к вычету. Освобождение от авансовых платежей предусмотрено для тех, кто представит в налоговую инспекцию банковскую гарантию, по которой банк обязуется в случае неуплаты перечислить акцизы вместо налогоплательщика.

Как отчитываться по акцизам

По окончании каждого месяца налогоплательщики обязаны представить в налоговую инспекцию, где зарегистрирована головная организация и каждое из подразделений, налоговую декларацию по акцизам. Срок сдачи декларации — 25-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для организаций, имеющих свидетельства на операции с денатурированным спиртом и прямогонным бензином утвержден особый порядок — они должны сдавать декларации не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за налоговым периодом.

Налогоплательщики, обязанные делать авансовые платежи, должны не позднее 18-го числа текущего месяца сдавать в налоговую инспекцию копию платежки на перечисление авансовых платежей, копию банковской выписки о списании денег со счета и извещение с указанием детальной информации о совершенных облагаемых акцизами операциях.

Акцизы при экспорте

Экспортеры обязаны подтвердить свое право на освобождение от акцизов. Для этого они должны предъявить в налоговую инспекцию перечень документов, относящихся к внешнеторговой сделке (контракт, грузовую таможенную декларацию, выписку банка о получении экспортной выручки и пр.). Сдать бумаги нужно не позднее 180 календарных дней с даты реализации подакцизной продукции. Если 180 дней истекли, а пакет документов не собран, налогоплательщик обязан начислить и заплатить акцизы.

Кроме этого, экспортер обязан предъявить в налоговую инспекцию поручительство банка. Данный документ дает гарантию того, что в случае, если налогоплательщик в течение 180 дней не соберет все положенные документы по сделке, банк перечислит за него акцизы и пени. При отсутствии поручительства экспортер обязан самостоятельно заплатить акцизы, но после своевременного предоставления пакета бумаг акцизы можно возместить из бюджета.

* Расчетная стоимость зависит от максимальной розничной цены, которая представляет собой стоимость пачки сигарет и папирос, превышать которую не разрешено ни магазинам, ни предприятиям общепита. Эту цену должен установить производитель, он же обязан указать ее на упаковке и сообщить о ней в налоговую инспекцию.

** Исключением являются операции с прямогонным бензином и денатурированным спиртом, для которых действует особый порядок принятия вычетов.