Лицензионные платежи

Порядок расчёта цены лицензии аналогичен порядку оценки стоимости объектов интеллектуальной собственности с помощью доходного метода.

Можно вести переговоры со стороны лицензиара о продаже лицензии за разовую оплату, которую принято называть «паушальный платеж». Однако это неприемлемо для большинства компаний-лицензиатов. Как правило, лицензиар соглашается получить часть платежей или все свои платежи как некоторую часть общего накопленного лицензионного дохода. Такие платежи называют «роялти». Но, с другой стороны, этот доход может расти. Основанием для согласия лицензиара является то, что все риски и неопределенности передаются лицензиату, тогда как лицензиар получает гарантированный доход.

Обычным является то, что роялти или лицензионный доход связываются с выручкой от продаж продукции по лицензии, которые удаётся сделать лицензиату. Это имеет то преимущество, что такая выручка легко измеряется и подвергается аудиторской проверке.

Применения других мер измерения коммерческого успеха лицензиата от использования приобретенной технологии, таких, как прибыль, полученная от лицензии, нужно избегать, так как тогда нужно оговорить, как вычислять прибыль, но и в этом случае существует возможность для манипуляций и неверного толкования цифр и расчётов обеими сторонами. Прибыль в отчётности стараются минимизировать.

Если технология предназначена для использования компанией только в целях улучшения своего производственного процесса, то­гда можно предложить некоторые другие меры, которые могут быть проконтролированы. Однако даже в этом случае отпускная цена конечных товаров, при производстве которых используется новый технологический процесс, все ещё является, вероятно, одной из лучших мер измерения.

Если в качестве меры для расчёта дохода от лицензии будет использована общая выручка от продаж, тогда можно применять не­которые международные нормы для определения доли общей стоимости продаж, которая может быть оплачена по соглашению о роялти. Данные о принятых в практике размерах роялти представлены ниже. Например, за высокоценное оборудование, имеющее стоимость продажи одной единицы в интервале $10 000-100 000, большинство компаний будет готово платить максимальные роялти около 3-7% и больше, хотя это уже будет исключением. Для таких случаев, как использование патентов в производстве новых сильнодействующих лекарств, где типичная стоимость продажи одного курса лечения, вероятно, находится в пределах $5-500, но общий объём продаж ожидается очень высокий, более вероятно, что максимальные роялти будут меньше, чем 1%, - возможно, где-то между 0,1 и 0,25% от суммы общих продаж.

Передача технологий происходит тогда, когда выигрывает каж­дая из сторон. На практике часто складываются следующие средние размеры ставок:

Очень революционная технология - 7-13% от продаж,

Качественное, значительное улучшение - 4-8% от продаж,

Небольшое улучшение старого продукта - 2-5% от продаж.

Доходы от лицензионной деятельности могут сильно варьировать в зависимости от вида деятельности, от объёма продаж и т.п. Чем больше объём продаж того или иного продукта, тем отчисления по лицензионному соглашению в процентном содержании меньше, и наоборот.

Следует иметь в виду, что речь идет только о завершенном продукте, полностью доработанном, изготовленном и имеющем покупателя.

В целом величина процента, появляющаяся в результате переговоров, будет зависеть от принятой международной «нормы», затрат и риска лицензиата и общей суммы потенциальных продаж и пред­полагаемого дохода.

В каждом конкретном случае размер роялти зависит от множества факторов, среди которых основными являются следующие:

Стадия разработки;

Новизна, уникальность технологии;

Наличие конкурирующих предложений на аналогичные объекты лицензии;

Наличие и надежность патентной защиты;

Объём передаваемых прав;

Риск раскрытия передаваемых ноу-хау;

Обязательства лицензиара по поставкам сырья, материалов, оборудования, услуг, предоставлению технической помощи;

- ёмкость рынка лицензиата и перспективы сбыта продукции;

Виды платежей.

Разовый платеж, если он оговорен соглашением, вносится обычно при подписании соглашения или вскоре после него. Роялти может выплачиваться ежегодно, ежеквартально или ежемесячно.

В целом, чем больше суммы, тем чаще будет оплата.

Обычно лицензиат предпочитает делать конкретную оплату в соответствии с согласованной процедурой освоения купленной технологии, регистрации соответствующих продаж или других согласованных мер. Будет уместным потребовать, чтобы эта цифра включалась в ежегодную аудиторскую проверку лицензиата, и если возникает какое-нибудь расхождение между выплаченной суммой и цифрой, полученной по результатам аудиторской проверки, тогда составляющая разницу сумма будет причитаться одной из сторон.

В соглашении предусматриваются наказания нескольких видов для тех случаев, когда инспектирование показывает, что лицензиат не зарегистрировал должным образом правильные общие суммы дохода от реализации продукций по лицензии. Такими наказаниями могут быть: немедленная оплата недоучтенных сумм вместе с процентами на эти суммы, причём это должен быть штрафной процент (скажем, на 5% выше нормальной ставки ссудного процента твердой валюты, приемлемого для лицензиата) или осуществление права лицензиара отозвать лицензию.

Стандартные усло­вия сводятся к тому, что лицензиар соглашается поддерживать свой патент и защищать лицензиата от посягательства других сторон. Ес­ли лицензиар имеет мало средств, а лицензиат имеет большие финансовые возможности, тогда лицензиат может стремиться полу­чить право поддерживать патент вместе с лицензиаром или вместо него, но в этом случае в результате переговоров сумма роялти может быть понижена, поскольку лицензиату предстоят более высокие по­тенциальные расходы.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 12

Мы продолжаем разговор об объектах интеллектуальной собственности <1>. Существенным условием лицензионного договора является размер платежей. Определение размера платежей по лицензионному договору - вопрос весьма непростой, поскольку в данном случае необходимо определить цену пользования какой-либо уникальной разработкой, средняя рыночная цена в отношении которой отсутствует. В настоящей статье предлагаем рассмотреть правовое регулирование этого вопроса.

<1> См. статьи А.В. Сохан "Право интеллектуальной собственности: виды прав на объекты интеллектуальной собственности и способы распоряжения ими" (N 10, 2009) и "Составление и регистрация лицензионных договоров" (N 11, 2009).

Размер платежей является существенным условием лицензионного договора. В ГК РФ прямо предусматривается, что при отсутствии в возмездном лицензионном договоре условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные в п. 3 ст. 424 ГК РФ, которые обычно применяются, когда цена в договоре не указана, в данном случае не используются. Таким образом, в договоре обязательно должен быть указан либо непосредственно размер вознаграждения, либо порядок его определения.

Виды лицензионных платежей

Не существует каких-либо нормативно определенных видов лицензионных платежей. Вместе с тем в теории и на практике такие виды выработаны были.

Лицензионные платежи делятся на:

• паушальные;
• роялти;
• комбинированные.

Паушальный платеж представляет собой определенную, четко зафиксированную в тексте лицензионного договора сумму (не зависящую от фактического объема производства и реализации продукции по лицензии), выплачиваемую в один, несколько приемов либо периодически, например раз в месяц.

К платежам роялти относятся платежи, непосредственно зависящие от фактических результатов коммерческого использования лицензии, выплачиваемые лицензиатом лицензиару в течение всего срока действия лицензионного договора по окончании каждого отчетного периода начиная с даты вступления соглашения в силу.

Комбинированный платеж представляет собой комбинацию из авансового платежа и последующих роялти, выплачиваемых лицензиатом лицензиару в течение всего срока действия лицензионного договора. То есть рассчитываются роялти, а какая-то оговоренная их часть (обычно не более 30%) выплачивается в виде паушального платежа после заключения лицензионного договора. Комбинированная форма платежа за лицензию, как правило, позволяет наиболее полно учесть интересы сторон.

Говоря о лицензионных платежах, следует иметь в виду, что они могут принимать разнообразные формы, например денежную или товарную, когда оплата лицензии производится продукцией, произведенной по лицензии. Формы могут быть смешанными, даже с частичной предоплатой до заключения лицензионного договора. Возможна также оплата акциями лицензиата (в этом случае лицензиар становится совладельцем компании лицензиата) и т.д.

Взаимосвязь вознаграждения лицензиара и использования объекта интеллектуальной собственности лицензиатом

Еще в Письме ФНС России от 20.07.2007 N СК-9-02/110 было указано, что в случае, если осуществленные расходы, в том числе и лицензионные платежи, не направлены на получение дохода (экономической выгоды), они не должны учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. На практике это могло быть связано с тем, что объект интеллектуальной собственности не использовался непосредственно в деятельности предприятия. В разъяснениях налоговиков речь идет о налогооблагаемой базе по налогу на прибыль, но на практике, если объект не используется (да еще и эти расходы нельзя учесть при расчете налога на прибыль), велик соблазн за него и не платить. Таким образом, уплата вознаграждения лицензиару ставится в зависимость от применения того или иного объекта интеллектуальной собственности в деятельности лицензиата, что весьма сложно устанавливается и несправедливо по отношению к лицензиару.

Совсем недавно новые разъяснения были даны в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ N 5, Пленума ВАС РФ от 26.03.2009 N 29 "О некоторых вопросах, возникших в связи с введением в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации". В п. 13.7 указанного Постановления определено: по смыслу п. 5 ст. 1235 ГК РФ в его взаимосвязи с п. 4 ст. 1237 ГК РФ вознаграждение по возмездному лицензионному договору уплачивается за предоставление права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации. В связи с этим лицензиару не может быть отказано в требовании о взыскании вознаграждения по мотиву неиспользования лицензиатом соответствующего результата или средства. В случае, когда стороны лицензионного договора согласовали размер вознаграждения в форме процентных отчислений от дохода (выручки) (п. 4 ст. 1286 ГК РФ), а соответствующее использование произведения не осуществлялось, сумма вознаграждения определяется исходя из цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за правомерное использование произведения.

Ограничения при определении размера лицензионных платежей

Согласно п. 5 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное. Каких-либо специальных ограничений в отношении размера вознаграждения, уплачиваемого по лицензионному договору в связи с приобретением прав на какой-либо результат интеллектуальной деятельности, законодательство не предусматривает. Следовательно, здесь применяются общие правила. В силу п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

Однако необходимо обратить внимание на пп. 4 п. 2 ст. 40 и п. 3 ст. 40 "Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения" НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам при отклонении цены сделки более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. Согласно п. 3 ст. 40 НК РФ в случае обнаружения такого отклонения налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Необходимо определить, применяется ли ст. 40 НК РФ к определению размера вознаграждения по лицензионному договору. Статья 40 НК РФ применяется к определению цены товаров, работ и услуг. Право пользования результатом интеллектуальной деятельности не может быть признано ни работой, ни услугой в понимании ст. 38 НК РФ. Можно ли отнести данное право к товару, под которым согласно п. 3 ст. 38 НК РФ для целей налогообложения понимается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации? Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав) , относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ). Согласно ст. 1226 ГК РФ исключительное право на результат интеллектуальной деятельности является имущественным правом. Соответственно, исходя из анализа законодательства можно утверждать, что исключительное право на результат интеллектуальной деятельности не относится к категории товара в понимании Налогового кодекса и ст. 40 НК РФ не подлежит применению к размеру вознаграждения по лицензионному соглашению.

Рассмотрим судебную практику по данному вопросу.

В силу Постановления ФАС ВВО от 19.09.2005 N А79-806/2005 налоговый орган не вправе проверять правильность цен по сделкам, предметом которых являются имущественные права, и, следовательно, доначислять налоги. Имущественные права для целей налогообложения не являются товаром.

Такого же мнения придерживались судьи, вынося Постановление ФАС ЗСО от 30.01.2006 N Ф04-3154/2005(19197-А27-35): имущественные права не являются имуществом, а соответственно, и товаром, поэтому сделки по реализации имущественных прав не подпадают под действие ст. 40 НК РФ.

Несмотря на это, ФАС СЗО не возражает против применения ст. 40 НК РФ к порядку определения размера лицензионных платежей (Постановление ФАС СЗО от 06.10.2005 N А66-5524/2004). А в качестве экспертов по определению рыночных ставок роялти в данном случае выступило, например, отделение общественных наук Российской академии наук.

То есть судебная практика по данному вопросу противоречива, и однозначного ответа на рассматриваемый вопрос не существует.

Впрочем, следует отметить, что наличие такой арбитражной практики указывает на тот факт, что налоговые органы на местах предпринимают попытки контролировать цены по сделкам, предметом которых является реализация имущественных прав. Однако с учетом имеющейся арбитражной практики представляется возможным утверждать, что попытку налоговых органов доначислить налоги на основании ст. 40 НК РФ можно будет оспорить в судебном порядке.

Кроме того, необходимо добавить, что объекты интеллектуальной собственности по своей природе уникальны, это означает, что нельзя определить какой-либо среднерыночный размер платежей. От использования одного промышленного образца можно получать один доход, от другого - совершенно другой. В связи с этим многие специалисты-оценщики отказываются произвести оценку размера платежей, которые можно получать от того или иного объекта интеллектуальной собственности. Это можно установить только на практике в результате его использования в деятельности конкретного субъекта.

Таким образом, ст. 40 НК РФ не подлежит применению для определения размера лицензионных платежей, что следует из законодательства и подтверждается судебной практикой, и каких-либо ограничений на размер рассматриваемых платежей не существует. Размер лицензионных платежей определяется исключительно по соглашению сторон лицензионного договора.

В заключение остановимся на Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановой период 2011 и 2012 годов (одобрены 25.05.2009 Правительством РФ). В качестве мер в области налоговой политики, планируемых к реализации в 2010 г. и в плановом периоде 2011 и 2012 гг., для сокращения возможностей по минимизации налогообложения предлагается, в частности, следующее: вопрос об определении рыночного уровня процентов по кредитам, займам, векселям и прочим операциям, доходы по которым не относятся к доходам от реализации товаров (работ, услуг), необходимо решать в связи с тем, что к доходам от таких операций в настоящее время неприменимы положения ст. 40 Кодекса, т.к. эти правила относятся только к ценам реализации товаров (работ, услуг). В рамках совершенствования норм законодательства о контроле за трансфертным ценообразованием в налоговых целях следует распространить правила определения рыночной цены с необходимой спецификой и на финансовые операции, совершаемые между взаимозависимыми лицами.

А.В.Сохан

Эксперт журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Желающие использовать изобретение, промышленный образец, торговый знак или ноу-хау должны за соответствующую плату получить у владельца патента лицензию.

Лицензия - правовой документ, дающий разрешение на использование другими физическими или юридическими лицами прав, изобретений, технологий, технических знаний, производственного опыта и т.д.

Юридически определение лицензии следующее:

«Лицензией называется разрешение, выдаваемое патентовладельцем (лицензиаром) другому лицу или фирме (лицензиату) на промышленное и коммерческое использование изобретения, пользующегося патентной защитой в течение обусловленного срока за определенное вознаграждение» (Патентный Закон РФ).

В практике международной лицензионной торговли различают следующие виды лицензий:

Открытая лицензия – предоставление любому физическому или юридическому лицу права на использование изобретения на основании официального опубликованного патентным ведомством заявления патентовладельца.(или на единичных торгах)

Патентная лицензия – документ, согласно которого владелец патента предоставляет другому лицу право на использование запатентованного им изобретения.

Безпатентная лицензия – документ, подтверждающий право использовать «ноу- хау» без патента на изобретение. Стоимость беспатентной лицензии в среднем на 10-20% ниже, чем на лицензии, защищенные патентами.

В зависимости от объёма передаваемых покупателю лицензии прав выделяются:

Простая лицензия (неисключительная) - согласно которой владелец лицензии(лицензиат)имеет право использовать изобретение в пределах лицензионного договора. Владелец патента (лицензиар) сохраняет за собой право самостоятельного использования предмета лицензии и может одновременно предоставлять лицензии третьим лицам. Лицензиат при этом не вправе выдавать сублицензии.

Исключительная лицензия - согласно которой лицензиат получает исключительные монопольные права на использование предмета соглашения в оговоренных пределах. Лицензиар же отказывается от предоставления аналогичных лицензий третьим лицам, а также от самостоятельной эксплуатации предмета соглашения в установленных лицензионным соглашением пределах.(по согласованию с лицензиатом может в редких случаях)

Полная лицензия - предоставляет лицензиату полное право на использование патента, но не означает продажу патента, поскольку лицензиар в отличие от продавца остаётся собственником патента и по истечении срока действия соглашения вновь обретает все права на предмет соглашения.

По способу коммерческой реализации различают:

«Чистая» лицензия» - передача чистых лицензионных прав составляет основное содержание сделки.

«Сопутствующая лицензия» – сопутствует поставкам комплектного оборудования, закупаемого для реализации основной сделки., т.е. носит сопутствующий характер.

Перекрестная лицензирование - обмен лицензиями на льготных условиях и взаимная информация контрагентов обо всех усовершенствованиях, доработках и нововведениях в рамках предмета соглашения в течение периода его действия.

Принудительная лицензия - выдается в тех случаях, когда патентовладелец не использует изобретение в течение определенного периода (как правило не менее трех лет) с момента выдачи патента без уважительных причин. Тогда компетентный орган по ходатайству заинтересованных лиц может предоставить им право, независимо от воли патентовладельца, использовать это изобретение с выплатой патентовладельцу определенной суммы. Если и эта мера не эффективна, то патент вообще может быть аннулирован. Такая практика сложилась во Франции, Германии, Японии.

Виды лицензионных платежей.

В качестве возмещения за предоставление прав на использование предмета соглашения лицензиат уплачивает лицензиару определенное вознаграждение. Формы лицензионных вознаграждений бывают различные. В зависимости от метода подсчета их можно разделить на две группы:

• вознаграждения, размер которых подсчитывается на базе фактического экономического результата использования лицензии;
• вознаграждения, размер которых непосредственно не связан с фактическим использованием лицензии, а заранее устанавливается и указывается в договоре, исходя из оценок возможного экономического эффекта и ожидаемых прибылей лицензиата на базе использования лицензии.

К первой группе относятся такие формы, как периодические процентные отчисления и участие в прибыли лицензиата, комиссии, ко второй - первоначальный платеж наличными, паушальный платеж, передача ценных бумаг лицензиата, передача встречной техдокументации. Рассмотрим их подробно:

Периодические процентные отчисления, или текущие отчисления (роялти), устанавливаются в виде определенных фиксированных ставок (в процентах) и выплачиваются лицензиату через определенные согласованные промежутки времени (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно или к определенной дате). Они исчисляются различными способами: со стоимости производимой по лицензии продукции; с единицы выпускаемых или реализуемых изделий в виде процента к цене или себестоимости; на специально обусловленной базе (с установленной мощности запатентованного оборудования, с количества переработанного по запатентованному способу сырья, на базе стоимости переработки продукта, стоимости или количества отдельных компонентов, потребляемых в процессе производства, и т.д.).

Уровень ставок текущих отчислений в современной практике лицензированной торговли составляет в среднем 2-10%. Наиболее часто встречаются ставки 3-5%. Ставки текущих отчислений обычно дифференцируются в зависимости от вида лицензии, срока действия соглашения, объема производства лицензируемой продукции, ее реализационных цен, экспортных или внутренних продаж. Так, более высокие ставки применяются обычно при выдаче исключительной лицензии на первые годы действия соглашения и при поставках на экспорт. Более низкие ставки устанавливаются при выдаче неисключительной лицензии, на последующие годы или в случае продления действия соглашения, при продажах на внутреннем рынке. Ставки лицензионных соглашений обычно снижаются по мере роста производства и продаж лицензируемой продукции.

Участие в прибыли лицензиата как формы лицензионного вознаграждения означает отчисления в пользу лицензиата определенной части (процента) прибыли, полученной лицензиатом благодаря использованию данной лицензии. Эта доля обычно колеблется от 20 до 30% при предоставлении исключительной лицензии и до 10% - при неисключительной лицензии. Однако в практике лицензирования эта форма встречается крайне редко.

Паушальный платеж - это определенная, твердо зафиксированная в соглашении сумма лицензионного вознаграждения. Паушальный платеж практикуется обычно в следующих случаях:

• при передаче лицензии вместе с поставками оборудования, когда единовременный характер сделки требует и единовременного определения ее стоимости;
• при продаже лицензии малоизвестной фирме; при выдаче лицензии на базе секрета производства (как гарантия от убытков в случае его разглашения); когда лицензиат не хочет допустить контроля лицензиара за использованием лицензии; когда в стране лицензиата существуют затруднения в отношении перевода прибылей.

Паушальный платеж может производиться как в разовом порядке, так и в рассрочку (например, 50% - после подписания соглашения, 35% - после поставки оборудования и передачи технической документации и 15% - после пуска оборудования). Иногда паушальная сумма в абсолютном выражении разбивается по годам. Преимущество паушального платежа - получение лицензиаром всей суммы вознаграждения в относительно короткий срок без коммерческих и иных рисков, которые могут возникнуть в период действия соглашения.

Первоначальный платеж наличными обычно применяется как дополнение к основной форме лицензионных вознаграждений и используется в большинстве лицензионных соглашений, предусматривающих выплату вознаграждения в форме текущих отчислений. Примерно 50-60% лицензионных соглашений, заключаемых между фирмами развитых стран, обычно предусматривают первоначальный платеж как часть лицензионного вознаграждения, причем эта практика имеет тенденцию к расширению.

Участие в собственности как форма лицензионного вознаграждения, связана с передачей ценных бумаг, акций и облигаций встречается в чистом виде или в комбинации с другими формами примерно в 15% лицензионных соглашений. Лицензиар получает чаще всего от 5% до 20% акций лицензиата, хотя в отдельных случаях эта доля доходит до 40%.

Передача технической документации как форма платежа получила распространение у японских компаний. Она предусматривает взаимное предоставление лицензии и в большинстве случаев применяется в сочетании с другими формами вознаграждения.

Опционные платежи используются, когда покупатель желает получить лицензию, но хочет оценить коммерческую выгоду от такого шага и опасается связывать себя обязательствами в форме лицензионного соглашения, не получив дополнительной информации. Это вознаграждение берется лицензиаром в обмен на просьбу отложить продажу технологии. Выплаченные по опциону суммы обычно вычитываются из платежей за технологию.

Обязательно в условии платежа подробно оговаривается порядок уплаты лицензионного вознаграждения, а именно: валюта платежа с включением в зависимости от обстоятельств валютной оговорки; форма расчета (порядок и условия открытия аккредитива, сроки перевода платежей); база для исчисления стоимости выпускаемой продукции или стоимости продаж (при вознаграждении в форме текущих отчислений) и порядок их исчисления. В условии платежа, как правило, предусматривается также обязательство лицензиата получить соответствующее разрешение правительственных органов на оплату и перевод платежей. В тех случаях, когда вознаграждение зависит от экономического эффекта использования лицензии, лицензиат обязан высылать в адрес лицензиара подробный бухгалтерский отчет по взаимосогласованной форме (количество, продажные цены, оборот).

Контрольные вопросы (для самопроверки):

1. Дайте определение понятию «международный технологический обмен»?

2. Что относится к основным субъектам мирового рынка технологий?

3. Дайте определение услуги согласно правилам ГАТС?

4. На какие виды классифицируются услуги в Мировом банке?

5. Что такое международная аренда?

6. Какие виды международной аренды Вы знаете?

7. Что такое лизинг?

8. Дайте определение понятию «франчайзинг»?

9. Перечислите основные виды франчайзинга?

10. Что такое инжиниринг? Назовите виды инжиниринга?

11. Дайте определение понятию «лицензия»?

12. Что такое паушальный платёж?

Лицензионные платежи, учет и виды имеют прямую зависимость. Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет такого вида лицензионных платежей, как роялти.

Читайте в статье:

Роялти - вид лицензионных платежей, который представляет собой денежную компенсацию за использование франшизы, авторских прав, патентов, природных ресурсов и иных видов собственности.

Учет лицензионных платежей (роялти)

Вы можете отразить лицензионные платежи в составе:

• расходов будущих периодов, если за право использовать объект интеллектуальной собственности компания единовременно выплачивает фиксированную сумму;
• текущих расходов, если за право использовать объект интеллектуальной собственности организация перечисляет периодические платежи.

В соответствии с выбранным способом, сделайте проводки:

Дебет 97 Кредит 76
- учтена разовая стоимость лицензионного платежа за право использовать объект интеллектуальной собственности;

Дебет (20, 23, 25, 26, 44, 91-2...) Кредит 76
- учтены периодические платежи за право использовать объект интеллектуальной собственности;

Лицензионные платежи, учтенные в составе расходов будущих периодов, начинайте списывать сразу после начала использования объекта. Порядок списания расходов компания устанавливает самостоятельно. При этом делайте проводку:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, 91-2...) Кредит 97
- частично списана на расходы стоимость лицензионного платежа за право использовать объект интеллектуальной собственности.

Забалансовый учет лицензионных платежей

Права на интеллектуальную собственность, полученную в пользование по лицензионному договору, учитывайте на забалансовых счетах (п. 39 ПБУ 14/2007).

План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому его нужно открыть самостоятельно, закрепив в рабочем Плане счетов, и отразить в учетной политике. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».

В учете сделайте проводку:

Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
- учтена стоимость объекта интеллектуальной собственности, полученного по лицензионному договору.

На счете 012 можно организовать аналитический учет по каждой лицензии или ее виду (товарный знак, изобретение и т. д.) (согласно Инструкции к плану счетов и п. 4 ПБУ 1/2008).

Налоговый учет лицензионных платежей

В налоговом учете лицензионные платежи отражайте как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подп. 26, 37 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Дату признания расходов определяйте в зависимости от метода, которым фирма рассчитывает налог на прибыль. Если применяете кассовый метод, налоговую базу уменьшите после получения права и его оплаты. При этом не имеет значения, какие платежи (разовые или периодические) организация перечисляет за право пользоваться объектом интеллектуальной собственности.

Если используете метод начисления, лицензионные платежи учитывайте:

• по мере их начисления - если фирма перечисляет периодические платежи;
• равномерно в течение определенного периода (или другим способом, выбранным организацией) - если организация перечисляет единовременный разовый платеж.

Лицензионный платеж: НДС с иностранного ОИС

Признается ли российская фима налоговым агентом по НДС, если она приобретает исключительные права на объект интеллектуальной собственности у иностранной организации по договору об отчуждении исключительных прав?

Да, признается. Исключением являются операции по приобретению патентов (на изобретения, полезные модели, промышленные образцы), компьютерных программ, баз данных, топологий интегральных микросхем и секретов производства (ноу-хау). С таких операций платить НДС не надо.

По общему правилу российская компания будет налоговым агентом по НДС, если приобретет товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете. Это правило действует, если место реализации товаров (работ, услуг) - территория России, а сама реализация облагается НДС.

Итак, чтобы установить, должна ли организация исполнять обязанности налогового агента, нужно определить место реализации исключительных прав и проверить, облагается ли эта операция НДС.

Как определить место реализации

Место реализации интеллектуальной собственности определяют по месту деятельности покупателя. В нашем случае покупатель находится в России. Поэтому и местом реализации патентов (на изобретение, полезную модель, промышленный образец, селекционное достижений), лицензий, торговых марок, авторских или иных аналогичных прав будет территория РФ.

Таким образом, по критерию «место реализации» российская фирма, купившая исключительные права на объект интеллектуальной собственности у иностранной организации, признается налоговым агентом по НДС.

Когда лицензионный платеж НДС не облагается

Есть перечень объектов интеллектуальной собственности, реализация которых не облагается НДС (см. подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Он является закрытым. Если приобретают один из тех объектов, которые есть в данном списке, то налоговая база по НДС у иностранной организации не возникает. А значит, рассчитывать сумму налога и перечислять ее в бюджет российская фирма не должна.

При этом под реализацией исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности и прав на их использование для целей статьи 149 Налогового кодекса подразумевается:

• продажа исключительных прав по договору об отчуждении исключительного права;
• передача права использования такой собственности по лицензионному (сублицензионному) договору.

А вот реализация исключительных прав на другие объекты интеллектуальной собственности (например, на товарные знаки, патенты на селекционные достижения и др.), а также прав на их использование не освобождена от НДС. Следовательно, при приобретении таких прав у иностранной компании по договору об отчуждении исключительных прав российская компания обязана исполнить обязанности налогового агента по НДС. А именно рассчитать сумму налога и перечислить ее в бюджет.

Отметим: сделка по реализации объектов интеллектуальной собственности может быть оформлена договорами, которые не соответствуют требованиям части 4 Гражданского кодекса. В этих случаях освобождение от обложения НДС согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса применить нельзя. Например, при заключении договора подряда на создание объекта интеллектуальной собственности и последующую передачу права пользования на него или при заключении смешанного договора, включающего отдельные элементы лицензионных договоров.

Если компани приобретает право на единую технологию (например, лицензию на право использования процесса производства), то для целей обложения НДС результаты интеллектуальной деятельности, которые входят в ее состав, следует рассматривать отдельно (изобретение, промышленный образец, ноу-хау и др.). То есть по каждому приобретенному праву применять тот порядок налогообложения, который для него предусмотрен.

лицензионное вознаграждение), вознаграждение продавцу (лицензиару) за предоставление права покупателю (лицензиату) на использование предмета лицензионного соглашения.

Отличное определение

Неполное определение ↓

ЛИЦЕНЗИОННЫЕ ПЛАТЕЖИ

англ. royalty) – плата получателя лицензии (лицензиата) продавцу (лицензиару) за право заниматься определенным видом деятельности. В соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» (1998) право давать разрешения на ведение лицензионной деятельности предоставлено федеральным органам власти, органам исполнительной власти субъектов РФ, органам местного самоуправления. Это право возникает в момент получения документа – лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Федер. законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» (авг. 2001) установлен сокращ. закрытый перечень лицензир. видов деятельности. Лицензия выдается на каждый вид деятельности лицензирующим органом юридич. и физич. лицам (миним. срок 5 лет) при обязательном соблюдении ими лицензионных требований. Осуществление лицензионной деятельности без лицензии признается незаконным и полученный доход должен быть взыскан налоговым органом в бюджет. Рассмотрение заявления о выдаче лицензии и ее выдача осуществляются на платной основе. Размер платы определяется исходя из величины затрат органа, уполномоченного на ведение лицензионной деятельности. Порядок определения размера платы устанавливается в положениях о лицензировании отд. видов деятельности. В соответствии с законом за рассмотрение лицензирующим органом заявления соискателя лицензии взимается зачисляемая в доход соотв. бюджета плата, максимальный размер к-рой не может превышать 3 МРОТ. В случае переоформления документа, подтверждающего наличие лицензии, за выдачу указанного документа и внесение в него изменений взимается плата в соотв. бюджет, размер к-рой не может превышать 1/10 МРОТ. За выдачу лицензий взимается зачисляемый в доход соотв. бюджета лицензионный сбор, размер к-рого устанавливается Правительством РФ в положениях о лицензировании конкретных видов деятельности. Его максим. размер не должен превышать 10 МРОТ. При проведении независимой экспертизы экспертные расходы, связ. с оплатой труда экспертов, а также др. дополнит. расходы, непосредств. связ. с выдачей лицензий, не включаются в фиксированную плату и уплачиваются отдельно при рассмотрении заявления и выдаче лицензий. Особый порядок и размер платы (сбора) установлен за выдачу лицензии и права на произ-во и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции. Так, за произ-во, розлив, хранение и реализацию этилового спирта, включая спиртосодержащие растворы, алкогольной продукции организациями- лицензиарами взимается 500 МРОТ, за получение разовой лицензии на произ-во этилового спирта и алкогольной продукции лицензиат платит 100 МРОТ, за генеральную лицензию – 500 МРОТ, соответственно за разовую лицензию в связи с закупкой по импорту, хранение и оптовую реализацию этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции – 1000 МРОТ, за генеральную лицензию – 15 000 МРОТ. Сбор уплачивается ежегодно лицензиатом за каждый год действия лицензии. Сумма уплаченного сбора включается в состав затрат на произ-во и реализацию продукции, принимаемых при исчислении налога на прибыль